Acuerdo No. FGR-008-2022 — Manual de Investigación Contable, Financiera y Patrimonial

Se aprueba el Manual de Investigación Criminal el cual tiene como objetivo determinar criterios, metodologías, formatos para la estandarización de los procesos investigación patrimonial, financiera y contable a nivel nacional, permitiendo que los analistas financieros cuenten con una herramienta pedagógica, normativa y orientadora al abordaje integral de las investigaciones mediante los procedimientos adecuados estandarizados; además, el manual fortalece la capacidad técnica y científica de los analistas financieros adscritos a las diferentes Fiscalías y Unidades especializadas del Ministerio Público. También, permite que los operadores de justicia cuenten con un documento consultivo para centrar las investigaciones en las dimensiones económicas de la criminalidad, como una vía de investigación útil para enfrentar la delincuencia en general, criminalidad organizada, corrupción, financiamiento de actividades terroristas entre otros fenómenos delictivos. “MANUAL DE INVESTIGACIÓN CONTABLE, FINANCIERA Y PATRIMONIAL” INTRODUCCIÓN El papel del analista financiero ha experimentado en los últimos años un cambio considerable con el desarrollo simultáneo de investigaciones sobre delitos de motivación o contenido económico, como ser, los delitos de corrupción, fraudes financieros y lavado de activos. Dentro de este proceso, además de recopilar evidencia financiera para apoyar las acusaciones penales, el analista financiero hace un uso efectivo de la legislación para el seguimiento de activos y recursos financieros que permitan la incautación, comiso o privación de dominio de los beneficios del crimen, así como, de los fondos destinados a financiar actividades delictivas. Este potencial para la identificación y el comiso de activos asociados con actos criminales debe ser dirigido por los policías, fiscales y jueces, complementándose con el sistema bancario, empresarial y profesionales en diversas áreas, como el derecho, administración de empresas, finanzas, contaduría pública entre otros. El incorporar evidencia financiera a la investigación criminal, permite de forma más efectiva a des articular una organización criminal, ya que al despojar los de los beneficios económicos se les priva de los medios necesarios para continuar operando y disminuye mediante esta neutralización su poder corruptor o intimidad or. La investigación contable, financiera y patrimonial es utilizada como parte de un enfoque de lucha contra las actividades criminales de todo orden, orientado a la rama económica del crimen, en este enfoque, la participación del perito especializado en temas financieros y contables es fundamental, por la naturaleza del fenómeno criminal, ya que permite rastrear, dar seguimiento e identificar los beneficios de la actividad delictiva, facilitando su aseguramiento, incautación, comiso o privación de dominio; asimismo, se utiliza la investigación de actividades financieras, contables, patrimoniales, tributarias y aduaneras sospechosas como medio para descubrir y verificar actividades criminales; la evidencia financiera para comprobar relaciones entre personas naturales, jurídicas, bienes y hechos; rastrear fondos públicos y privados destinados a financiar actividades ilícitas, LA y FT; aportar elementos de juicio que permitan resolver reclamos de bienes decomisados, asegurados o incautados, gestionados por personas que se consideran terceros de buena fe; aportar medios de prueba que fortalezcan la investigación, discutir las aportadas por los investigados e identificar, analizar los procedimientos legales y operativos en la adquisición de bienes y servicios por parte del Estado con la vinculación de personas naturales o jurídicas. Por consiguiente, el presente manual tiene como finalidad ser una herramienta para fortalecer la capacidad técnica y científica de los analistas financieros, estandarizar los procedimientos que son realizados por los analistas adscritos a las diferentes Fiscalías y Unidades del Ministerio Público; también, como herramienta de consulta para todos los funcionarios y servidores del sector justicia, centrada la investigación en la dimensión económica del crimen, siendo una vía investigativa de gran utilidad para enfrentar la delincuencia en general, criminalidad organizada, corrupción, financiamiento de actividades terroristas entre otros fenómenos delictivos. En la investigación de delitos de motivación o contenido económico se combinan técnicas tradicionales y especiales de investigación, como ser la financiera con la participación de expertos en investigación financiera, contable y patrimonial, como en la denominada Auditoría Forense, rama de la auditoría que se enfoca, entre otros aspectos, al descubrimiento y verificación científica de crímenes financieros. Este Manual es una herramienta de apoyo para las labores que son desarrolladas por los analistas financieros en la conceptualización de los aspectos periciales y en la selección de los procedimientos de investigación convencional, contable, financiera y patrimonial, apropiados para lograr los objetivos que han sido determinados en la teoría del caso; además, ayudará a planear y desarrollar las investigaciones, adaptándolos a los objetivos particulares de cada caso. El presente Manual está dirigido para uso y aplicación de los analistas financieros del Ministerio Público de la República de Honduras, que realicen investigaciones y análisis contables, financieros y patrimoniales, no se pretende que sean normas o reglas que limiten la creatividad o iniciativa del investigador, analista o perito; por el contrario, ante el hallazgo de diferentes situaciones no se encontraban contempladas, se estimó necesario este documento para incluir diferentes procedimientos. Por lo tanto, con el objetivo de incorporar las actualizaciones de estos procedimientos, se recomienda documentar los. Finalmente, algunos procedimientos de investigación contable, financiera y patrimonial o de auditoría forense pueden por sí solos proporcionar la evidencia que se busca; es en este momento cuando el investigador, analista o perito, de acuerdo con su experiencia y el conocimiento de las circunstancias ante las que se encuentra, seleccionar a aquellos procedimientos que puedan generar la evidencia necesaria para el caso. Para tales fines, se plantean diversas actividades que pueden desarrollarse como parte del procedimiento. En algunos casos, comprenden todas las actividades necesarias para el logro de los objetivos propuestos durante la planeación de la investigación. En otros, se plantean alternativas para la consecución de dichos objetivos, sin que estas sean las únicas y definitivas, quedando a la iniciativa del investigador o el analista explorar nuevas posibilidades, tanto de procedimientos como de actividades para complementar los procedimientos descritos, que las circunstancias indiquen como necesarios. GLOSARIO 1. Acciones: Es el título necesario para acreditar ejercer y transmitir la calidad de socio. Se regirá por las disposiciones relativas a títulos-valores, en lo que sea compatible con su naturaleza o no este modificado por el Código de Comercio1. 2. Acciones Nominativas: Son aquellas que se emiten a nombre del titular de la misma; la Sociedad Anónima, considera como socio al inscrito en el registro de accionistas, cuando las acciones son nominativas, y debe contener los datos enumerados en el artículo 137 del Código de Comercio 3. Acreedores Varios: Cuenta contable: Obligaciones de la empresa por conceptos distintos a la compra de mercaderías. 4. Actividades Criminales: Son conductas y hechos tipificadas como delito, por lo que se deben de realizar investigaciones tendientes acreditar estos extremos, realizara un análisis de los medios de prueba para demostrar la realidad de los hechos y personas que han participado. 5. Actividades y Profesiones No Financieras Designadas (APNFD): Son todas aquellas organizaciones privadas que sus actividades operacionales podrían generar riesgos para que estas puedan ser utilizadas para lavado de activos, dentro de las que se enmarcan como ser: 1 Artículo 126, Código de Comercio. distribuidoras de vehículos, las casas comerciales, arrendadoras de vehículos, casas de empeño, notarios, entre otras actividades profesionales. 6. Activo Corriente: Conjunto de los bienes y derechos de una entidad que razonablemente se espera hacer efectivo antes del plazo de un año o de un ciclo de operación del negocio. También se encuentra la denominación Activo Circulante para este grupo. 7. Activo no Corriente: Bienes de una empresa, que no se espera convertirse en efectivo a corto plazo y que normalmente son necesarios para el funcionamiento de la empresa y no se destinan a la venta. También se encuentra la denominación Activos Fijos para este grupo. 8. Análisis Financiero y Patrimonial: Es el resultado obtenido de las investigaciones especiales, que pretende establecer la existencia de elementos que acrediten la comisión del delito de lavado de activos; el cual se basa en el análisis de toda la información financiera y patrimonial obtenida de la persona, así como de los hechos de relevancia económica y la comprobación de nexos de relación entre los activos y las posibles actividades ilícitas que lo originan2. 2 Artículo 2, Ley Especial Contra Lavado de Activos. 9. Administradora de Fondo de Pensiones, Cesantías (AFP) o Administradora: La entidad constituida y organizada conforme a la Ley del Régimen opcional complementario para la administración de Fondos privados de pensiones, encargada de gestionar y administrar los fondos privados de pensiones y cesantías otros fondos a los que hace referencia la referida ley autorizada CNBS3. 10. Corporaciones Municipales: Las corporaciones municipales están conformadas por departamentos que aportan prueba documental, entre estos departamentos que se deben solicitar información son, Departamento de Tributación o Tesorería Municipal, es donde manejan las recaudaciones y pago de impuestos municipales según Plan de Arbitrios, Departamento de Justicia Municipal, es donde llevan registro de ganado, el fierro y propietarios, Departamento de Justicia Municipal, es donde llevan registro de ganado, el fierro y propietarios, Departamento de Catastro, llevan el control de los bienes inmuebles, registros, mapas, valores catastrales y claves, de igual manera pedir información a la gerencia de construcción para ver procesos de nuevas construcciones. 3 Artículo 2, numeral 4 de la Ley del Régimen Op- cional Complementario para la Administración de Fondos Privados de Pensiones. 11. Alquileres por Cobrar: Cuenta contable: Representa el valor de los alquileres vencidos que adeudan terceras personas a la empresa. 12. Auditoría: Revisión, intervención o examen de las cuentas contables y la verificación, continua o periódica, de los activos, pasivos, capital, ingresos y gastos declarados, de una empresa u otro tipo de organización. 13. Auditoría Forense: Aplicación de las normas y procedimientos de auditoría, contabilidad y finanzas, al descubrimiento y verificación científica de los delitos. 14. Bancos: Cuenta contable: Valor de los depósitos en cuenta de cheques y de ahorro a favor del negocio en las diversas instituciones bancarias. 15. Bienes Equivalentes: Bienes de origen ilícito cuyo valor cubrirá el valor de los bienes de origen ilícito cuando no sea posible la localización identificación o afectación material o la presentación de comiso o decomiso (confiscación). 16. Capital de Trabajo Neto: Activo corriente menos el pasivo corriente o de corto plazo. Porción del activo corriente que es el financiado con pasivo no corriente o de largo plazo. 17. Central de Información Crediticia: Sistema administrado por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, mediante el cual se consolida la información proporcionada por las instituciones supervisadas de todas las personas naturales y jurídicas, que tienen compromisos y obligaciones crediticias con ellos, en su calidad de deudores, codeudores, avales y fiadores. 18. Cobertura de una Póliza de Seguros: La cobertura de un seguro es el compromiso asumido por el asegurador de pagar una indemnización al asegurado (o a sus beneficiarios). Ello, con el objetivo de reparar las consecuencias de un siniestro. Cabe precisar que la cobertura tiene un límite denominado capital asegurado. Este se establece al momento del contrato. La cobertura, como sinónimo de amparo, puede entenderse también como todos los riesgos o posibilidades de siniestros que están protegidos por la póliza. Sólo cuando sucede uno de ellos, el asegurado está en la capacidad de solicitar una retribución. Por ejemplo, suponga mos que la vivienda de un usuario está asegurada sólo contra incendios y terremotos. Entonces, se el bien inmueble se daña por una inundación provocada por lluvias atípicas, la aseguradora no está obligada a realizar ningún desembolso. 19. Comerciante Individual: Persona que teniendo capacidad legal se dedica habitualmente al ejercicio del comercio en nombre propio. 20. Comisión Interinstitucional para la Prevención de Lavado de Activos y Financiamiento del Terrorismo (CIPLAFT):Es el órgano de coordinación responsable de asegurar que los sistemas de prevención, control y combate contra los delitos de lavado de activos y financiamiento del terrorismo, estructurados en la Ley Especial Contra el Lavado de Activos y la Ley Contra Financiamiento del Terrorismo, contenida en el Decreto N°. 241-2010 de fecha 18 de noviembre de 2010, funcionen en forma eficiente y en armonía con las resoluciones y directrices emitidas por la Organización de las Naciones Unidas (ONU) y la Organización de Estados Americanos (OEA), adoptadas por la República de Honduras; así como en los estándares internacionales relacionados con la materia. 21. Compensación: Es el pago por una deuda o trabajo realizado el cual se encuentra pendiente de pago ejecutado por un tercero, éste puede ser en efectivo o en especies que tengan el mismo valor del crédito. 22. Comprobante Financiero: Es el documento que se emite tras realizar una transacción económica entre varias partes. Es un documento que acredita y da validez a la transferencia de bienes o la prestación de servicios entre dos partes de mutuo acuerdo. Emitir comprobantes de pago es de gran importancia dado que legalmente es necesario dejar constancia escrita de las transacciones que se realicen, entre otras razones, por motivos de impuestos. 23. Contabilidad: Técnica sistemática por medio de la cual se clasifican, ordenan y registran, previamente traducidas en términos monetarios, las operaciones de una entidad económica con el objeto de conocer en cualquier momento, la situación financiera y los resultados de operación de dicha entidad. 24. Control Interno: Proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno de la entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la información financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, así como sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. El término “controles” se refiere a cualquier aspecto relativo a uno o más componentes del control interno. 25. Control Tributario: El control del cumplimiento de las obligaciones tributarias, por parte de los contribuyentes es una de las herramientas que se utiliza la administración tributaria, para disminuir las brechas fiscales, y para ello utiliza parcialmente a los auditores externos. Por ejemplo, en una municipalidad la unidad de control tributario: Es el departamento responsable de ejecutar la administración tributaria municipal, planificar, organizar, dirigir, coordinar y supervisar las actividades de las secciones a su cargo que están concentradas en la captación de ingresos y que se encargan de la asistencia a contribuyentes, registro de los mismos, cobros, entre otros. 26. Costo de la Mercadería Vendida: Cuenta contable: Costo asociado a los productos que fueron vendidos durante el periodo que se informa. 27. Crédito Comercial: Crédito concebido a los clientes en forma de ventas a crédito, normalmente respaldados con facturas. 28. Crédito Financiero: Operación financiera donde una persona presta una cantidad determinada de dinero a otra persona llamada “deudor”, en la cual este último se compromete a devolver la cantidad solicitada en el tiempo o plazo definido según las condiciones establecidas para dicho préstamo más los intereses devengados, seguros y costos asociados si los hubiera. 29. Crédito Mercantil: Para los contadores es el valor actual de futuras utilidades en exceso de las utilidades normales realizadas en la industria. 30. Cuenta Contable: Elemento básico y central en la contabilidad, es la mínima unidad contable capaz de resumir un hecho económico. Representación valorada en unidades monetarias de cada uno de los elementos que componen el patrimonio de una empresa (bienes, derechos y obligaciones) y del resultado de la misma (ingresos y gastos), permite el seguimiento de la evolución de los elementos en el tiempo. 31. Cuentas por Cobrar Comerciales: Cuenta Contable: Saldo de los créditos comerciales otorgados a los clientes, con el respaldo de la facturación de las ventas. 32. Cuentas por Pagar Comerciales: Cuenta Contable: Obligaciones con proveedores a los cuales se les compró a crédito, normalmente garantizados con las mismas facturas comerciales. 33. Depósitos a Plazo Fijo: Inversiones en títulos de deuda con instituciones financieras a plazo determinado. 34. Depósitos en Garantía: Cuenta Contable: Sumas de dinero que la empresa ha depositado para garantizar un valor o servicio (como los de servicios públicos o los depósitos por alquileres). 35. Depreciación Acumulada: Cuenta Contable: Suma de las cantidades por depreciación asignadas a un archivo en un momento determinado. 36. Depreciación: Cuenta Contable: Asignación del costo de adquisición de un archivo a los períodos durante los cuales se estima que ayudará a generar ingresos (vida útil). 37. Derechos de Autor: Cuenta Contable: Derechos sobre las ediciones de material bibliográfico u otra propiedad intelectual. 38. Devoluciones y Bonificaciones Sobre Ventas: Cuenta Contable: Deducciones a las ventas realizadas, sea por devoluciones de mercadería o por bonificaciones por promociones o tratos favorables al cliente. 39. Servicio de Administración de Rentas (SAR): Es una entidad Desconcentrada adscrita a la Presidencia de la República, con autonomía funcional, técnica, administrativa y de seguridad nacional, con personalidad jurídica propia, responsable del control, verificación, fiscalización y recaudación de los tributos, con autoridad y competencia a nivel nacional y con domicilio en la Capital de la República4. 40. Documentos por Cobrar a Corto Plazo, Cuenta Contable: Créditos otorgados por la entidad a terceros, documentados en títulos representativos de deuda, cuya recuperación se espera hacer antes de un año o un ciclo de operación de negocio. 41. Documentos por Cobrar a Largo Plazo: Cuenta Contable: Créditos otorgados por la entidad a terceros, documentados en títulos representativos de deuda, cuya recuperación se espera a un plazo mayor de un año o un ciclo de operación del negocio. 42. Documentos por Pagar a Corto Plazo: Cuenta Contable: Deudas en la que la entidad aparece como deudora, documentadas en títulos representativos de deuda, cuyo vencimiento es antes de un año o un ciclo de operación del negocio. 43. Documentos por Pagar a Largo Plazo: Cuenta Contable: Deudas en la que la entidad aparece como deudora, cuyo vencimiento es a un plazo mayor de un año o un ciclo de operación del negocio. 4 Artículo 195 del Código Tributario 44. Edificios Cuenta Contable: Edificaciones que posee la empresa. 45. Equipo de Reparto: Cuenta Contable: Vehículos que usa la empresa para transporte de mercadería. Equipo de Transporte. Cuenta Contable: Vehículos que posee la empresa y que se utilizan para el transporte en general. 46. Equipo de Cuenta: Documento de validez oficial que extienden las entidades financieras donde se visualiza el saldo y se registran los movimientos de créditos y débitos realizados en un periodo determinado. 47. Estados Financieros: Presentación estructurada de información financiera histórica, que incluye notas explicativas, cuya finalidad es la de informar sobre los recursos económicos y las obligaciones de una entidad en un momento determinado o sobre los cambios registrados en ellos en un periodo de tiempo, de conformidad con un marco de información financiera. Las notas explicativas normalmente incluyen un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. El término “estados financieros” normalmente se refiere a un conjunto completo de estados financieros establecido por los requerimientos del marco de información financiera aplicable, pero también puede referirse a un solo estado financiero. 48. Factores (“Facturan”): Contrato de: Contrato en el que las deudas de los clientes que aún no están vencidas, son compradas por un tercero (factor), para ejecutar el cobro al vencimiento, a cambio de un porcentaje del crédito comprado (representado por facturas). 49. Fideicomiso: Esun negocio jurídico en virtud del cual se atribuye al banco autorizado para operar como fiduciario la titularidad dominical sobre ciertos bienes, con la limitación, de carácter obligatorio, de realizar sólo aquellos actos exigidos para cumplimiento del fin lícito y determinado al que se destinen5. 50. Flujo de Efectivo: Variación de entradas y salidas de efectivo realizadas durante un periodo determinado, usado para la evaluación de la salud financiera de las empresas. 51. Fondo de Pensiones: Fondos que constituyen las administradoras de los Fondos de Pensiones con las contribuciones de los afiliados, de los empleadores 5 Artículo 1033 del Código Comercio. cotizantes. Para el plan de pensiones que establezca, así como los rendimientos que las inversiones de dichos fondos produzcan. 52. Ganancia de Capital: Es el beneficio que resulta por la venta de un activo de capital como ser acciones, valores, bono o inmuebles, cuando el importe obtenido es mayor al precio de compra (Costo). 53. Gastos de Instalación: Cuenta Contable: Gastos que se efectúan para acondicionar el local en función a las necesidades del negocio y se registran como un activo que posteriormente se amor tiza durante cierto número de años. 54. Gastos de Organización: Cuenta Contable: gastos que se efectúan en la organización o reorganización de la empresa (constitución, gastos por honorarios profesionales, impuestos de incorporación, inscripción en cámara de comercio y otros). Se registra como un activo y posteriormente se amor tiza durante cierto número de años. 55. Grupo de Acción Financiera de Sud américa (GAFISUD): Organización intergubernamental de base regional que agrupa a países de América del Sur, Centroamérica y América de Norte para combatir el lavado de dinero y la financiación del terrorismo, a través del compromiso de mejora continua de las políticas nacionales contra amos temas y la profundización en los distintos mecanismos de cooperación entre los países miembros. 56. Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI): El GAFI es un ente intergubernamental establecido en 1989 cuyo objetivo es fijar estándares y promover la implementación efectiva de medidas legales, reguladoras y operativas para combatir el lavado de activos, el financiamiento del terrorismo y el financiamiento de la proliferación de armas de destrucción masiva, y otras amenazas a la integridad del sistema financiero internacional. 57. Herramientas Cuenta Contable: Conjunto de utensilios que se utilizan para reparaciones en la empresa. 58. Impuestos Sobre la Renta en Honduras: Conforme a la Ley es un impuesto anual, que grava los ingresos provenientes del capital, del trabajo o la combinación de ambos6. 59. Ingresos de Origen Conocido: Son todos aquellos ingresos de los cuales se ha identificado plenamente 6 Artículo 1 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. su procedencia ya sea por la realización de un trabajo de planta (Sueldos y Salarios), prestación de servicios, con exclusión de los bienes gravados con impuestos especiales. 60. Ingresos de Origen Desconocido: Son todos aquellos ingresos de los cuales se desconoce la existencia de una relación contractual con los depositantes u operaciones efectuadas sin razón aparente imposibilitando conocer su origen. 61. El Instituto Nacional de Jubilaciones y Pensiones de los Empleados y Funcionarios del Poder Ejecutivo (INJUPEMP): Entidad previsional contributiva de derecho público, autónoma, con personalidad jurídica, patrimonio propio y duración indefinida, creado mediante Decreto Ley No. 138 del 7 de Abril de 19717. 62. El Instituto Nacional de Previsión del Magisterio (INPREMA): Es una entidad de derecho público, autónoma con personalidad jurídica, patrimonio propio y duración indefinida, fue creada mediante Decreto Ley Número 1026 del 15 de julio 19808. 7 Artículo 1 de la Ley de el Instituto de Jubilaciones y Pensiones de los Empleados y Funcionarios del Poder Ejecutivo. 8 Artículo 1 de la Ley del Instituto Nacional de Previsión del Magisterio. 63. Instituciones Supervisadas: Aquellas entidades sujetas a la supervisión, vigilancia y fiscalización por la Comisión Nacional de Bancos9. 64. Instituto Hondureño de Seguridad Social (IHSS): Institución que brinda beneficios de seguridad social a la población de Honduras. 65. Intereses Pagados por Anticipado: Cuenta Contable: Importe de los intereses que la empresa ha pagado antes de la fecha de vencimiento y que aún no se han convertido en gasto. 66. Inventario Almacén: Cuenta Contable: Existencia de artículos en bodega, destinados para la venta. 67. Inversiones Permanentes: Cuenta Contable: Inversiones en títulos de deuda cuyo vencimiento a períodos mayores a un año o a un ciclo de operación del negocio. 68. Inversiones Transitorias: Cuenta Contable: Inversiones en títulos de deuda cuyo vencimiento es en el corto plazo, para no mantener el dinero ocioso. 9 Artículo 19 de la Ley Especial Contra el Lavado de Activos. 69. Jubilación: Acto administrativo en la que el trabajador en estado activo por cuenta propia o ajena pasa a una situación de inactividad laboral. 70. Lavado de Activos: incurre en lavado de activos quien por sí o por interpósita persona adquiera, invierta, posea, utilice, transforme, resguarde, administre, custodie, transporte, transfiera, conserve, traslade, oculte, dé apariencia de legalidad o impida la determinación de origen o la verdadera naturaleza, así como la ubicación, destino, movimiento o la propiedad de activos productos directos o indirectos de cualquier delito grave y en todo caso de los delitos de tráfico ilícito de droga, trata de persona, trafico ilegal de persona, o armas de fuego, falsificación de moneda, tráfico de órganos humanos, hurto o robo de vehículos, robo a instituciones financieras, estafas o fraudes financieros, secuestro, amenazas o chantajes, extorción, financiamiento al terrorismo, terrorismo, malversación de caudales públicos, cohecho, tráfico de influencias, delitos contra la propiedad intelectual e industrial, patrimonio cultural, explotación sexual y pornografía infantil, urbanísticos, explotación de recursos naturales y medio ambientales, contrabando o enriquecimiento ilícito cometidos por el o por un tercero o que no tengan causa o, justificación económica o lícita de su procedencia10. 10 Artículo 439, Código Penal. 71. Leasing (Arriendo Financiero): Contrato: Convenio mediante el cual el arrendador traspasa el derecho de usar el bien a cambio de un pago de rentas de arrendamiento durante un plazo determinado al término del cual el arrendatario puede hacer tres cosas: comprar el bien por un valor determinado (y bajo), devolver el bien o alargar el periodo del contrato. 72. Privación Definitiva de Dominio: Tiene por objeto la identificación, localización, recuperación, aseguramiento de bienes o activos y su privación definitiva del derecho de dominio de los bienes, productos, instrumentos, ganancias de origen ilícito o que no tengan causa económica o legal de su procedencia11. 73. Liquidez: Capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones de corto plazo. Capacidad de un activo para ser convertido a efectivo. 74. Maquinaria: Cuenta Contable: Conjunto de máquinas que utilizan para la producción de un bien. 75. Marcas y Patentes: Cuenta Contable: Marca: cualquier signo visible apto para distinguir los productos o los servicios de una empresa, con respecto 11 Artículo 2 de la Ley sobre Privación Definitiva del Dominio de Bienes de Origen Ilícito. a los productos o servicios de otras empresas12. Patente: Se entiende el derecho especial que concede el Estado con la relación a actos de explotación de una invención. Los efectos, alcances, obligaciones y limitaciones a la patente están determinadas por Ley de Propiedad Industrial. Se amor tiza en cuotas anuales iguales hasta completar el periodo legal del derecho relativo. 76. Material de Aseo: Cuenta Contable: Materiales en existencia que se utilizan en la higienización del edificio, como jabón en polvo, mechas de trapeador, cera líquida y similares. 77. Material de Empaque: Cuenta Contable: Materiales que se utilizan para empacar los artículos destinados a la venta, como cajas, papel manilo, papel de regalo, y otros. 78. Mobiliario y Equipo: Cuenta Contable: Incluye el mobiliario y equipo que necesita la empresa para desempeñar sus funciones (Escritorios, sillas, archivos, mostradores, calculadoras, máquinas de escribir, mesas, libre ros, computadoras y similares). 79. Normas Internacionales de Auditoría (NIA): Son un conjunto de estándares que se aplican en 12 Artículo 79 de la Ley de Propiedad Industrial. las auditorías a todo nivel organizacional para la evaluación y medición de los procedimientos y procesos administrativos utilizados, como componente básico para la estructuración financiera mundial. 80. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC): Conjunto de normas que tienen como objetivo homologar la forma en la que se registran las operaciones contables y la presentación a nivel mundial de los estados financieros para facilitar la interpretación y toma de decisiones a nivel gerencial. 81. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF): Conjunto de normas que proporcionan la pauta de cómo se debe de analizar los estados financieros y a su vez como deben ser presentado para su interpretación. 82. Oficina Administradora de bienes Incautados (OABI): Es un órgano adscrito a la Secretaria de Estado en el Despacho de la Presidencia, con personalidad jurídica propia, goza de autonomía técnica, administrativa y financiera para la gestión directa de los asuntos que por ley sean delegadas; siendo un órgano técnico especializado para la guarda, custodia y administración de los bienes incautados, decomisados o abandonados, que la autoridad competente ponga a su disposición13. 83. Organizaciones Privadas de Desarrollo Financiero (OPDF): Son entidades de carácter privado, de naturaleza civil, sin fines de lucro, cuyos fundadores son personas naturales o jurídicas, constituidas con el objeto de brindar servicios financieros en apoyo a la actividad económicas que realizan las micro y pequeñas empresas, dentro de las cuales se enmarcan ODEF, A SEPA DE. 84. Orto Foto: Documento que combina las características de detalle de una fotografía aérea con las propiedades geométricas de un plano. 85. Pagos a Cuenta (PACTA): Pagos anticipados al Impuesto Sobre la Renta, mismos que constan de tres cuotas que deberán pagarse durante el ejercicio gravable y se enterarán a más tardar el 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre. La cuarta cuota será el saldo del impuesto, según propio cómputo declarado a favor del Físico, y se paga a más tardar el 30 de abril siguiente al año imponible. 13 Artículo 73 de la Ley Especial Contra el Lavado de Activos. 86. Papelería y Útiles: Cuenta Contable: Materiales y útiles que se emplean para el desarrollo de las operaciones de la oficina (papel, lápices, borradores, entre otros.). 87. PCM/Decreto de Emergencia: Decretos emitidos por el Poder Ejecutivo en consejo de Secretarios de Estado, para la ejecución de acciones por el bien común de la sociedad en situaciones de emergencia cuando estas no se encuentren contempladas en el Presupuesto General de la República como ser: desastres naturales, emergencias sanitarias, pandemias entre otras; solicitando a la Secretaría de Finanzas que los fondos a ser ejecutados para dichas obras sean tomados de los renglones presupuestarios no ejecutados según sea el caso o mediante la solicitud de refinanciamiento o créditos externos. 88. Pensión: Conjunto de servicios y beneficios que las instituciones de previsiones públicas y privadas de manera temporal o de por vida tienen la obligación legal de brindarle a sus afiliados por el nivel de sus aportaciones y por los años de servicio. 89. Póliza de Seguros: Es el conjunto de documentos en los que se describen las condiciones del contrato de seguro. Está compuesto por: Condiciones generales: Cláusulas establecidas por la aseguradora para cada tipo de seguro que son iguales para todos los contratantes. Las pólizas de seguros ofrecen: Salud: Protegen de las pérdidas financieras ocasionadas por enfermedades o lesiones o lesiones y generalmente, cubren los gastos sanitarios de atención y hospitalización. Ingreso: Protegen frente a la pérdida del empleo. Vida: Protegen a los herederos legales frente a las obligaciones del titular en caso de fallecimiento de éste. 90. Prestaciones: Derecho o compensación a un pago adquirido por los empleados con acuerdo o permanentes por los años de servicios prestados a instituciones públicas o privadas. 91. Préstamos Bancarios: Cuenta Contable: Préstamos que las instituciones bancarias conceden a la empresa por un tiempo determinado. Pueden ser a corto o de largo plazo. 92. Préstamos Hipotecarios: Cuenta Contable: Préstamos que tienen como garantía hipotecas sobre un bien inmueble. Pueden clasificarse como de corto o de largo plazo. 93. Primas de Seguros: Cuenta Contable: Pagos que hace la empresa a las compañías aseguradoras por las cuales se adquiere el derecho de asegurar los empleados y bienes contra cualquier riesgo accidente y que son pagados anticipadamente. 94. Productos Financieros: Son instrumentos que una persona natural o jurídica pueden adquirir con el objetivo de ahorrar o invertir, dividiéndose en tres tipos: de inversión de ahorro y de financiación. 95. Propaganda y Publicidad: Cuenta Contable: Anuncios que se publican en los diferentes medios por los cuales se da a conocer al público las actividades, servicios, o productos que la empresa proporciona, produce, o vende. 96. Re-depósito /Duplicado o Repetido: Operación de crédito realizada dos veces por error u omisión de la Institución bancaria, de igual forma se ve reflejada en los débitos (Reportados en los estados de cuenta bancarios). 97. Registro Financiero/ Huella Financiera: Es el rastro que deja una operación bancaria, ya sea depósitos, retiros, emisión de cheques, adquisición de bienes, suscripción de pólizas de seguros y demás instrumentos utilizados por el sistema financiero nacional. 98. Registro Nacional de las Personas (RNP): Todo hondureño deberá ser inscrito en el Registro Nacional de las Personas14. Es una institución de seguridad nacional, considerándose como un órgano Especial del Estado, vinculado estrechamente a la seguridad de la sociedad, de carácter independiente, con personalidad jurídica, autonomía técnica y administrativa que tiene a su cargo el registro de todos los hechos y actos relativos al estado civil de las personas naturales de nacionalidad hondureña según el Título II, Capítulo 1 de la Constitución de la República, desde su nacimiento hasta su muerte, así como, la emisión de los documentos de identificación personal y para el ejercicio de sus derechos ciudadanos, en todo el territorio del Estado de Honduras, y además en aquellos territorios que con arreglo a los tratados internacionales acepten dicha documentación de identificación15. 99. Registro Tributario Nacional (RTN): Identificador único de los contribuyentes sometidos al régimen tributario cuya inscripción es obligatoria. 14 Artículo 39 de la Constitución de la República de Honduras. 15 Artículo 1 de la Ley del Registro Nacional de las Personas. 100.Relación Contractual: Documento donde dos o más personas naturales o jurídicas se comprometen a realizar un determinado servicio y efectuar los pagos correspondientes. 101.Rentas Cobradas por Anticipado:Cuenta Contable: Importe de una o varias rentas que no se han vencido. Es decir, que se han cobrado en forma adelantada. 102.Rentas Pagadas por Anticipado: Cuenta Contable: Importe de uno o varios alquileres ya sean mensuales, semestrales, o anuales que aún no se han vencido y se ha pagado su importe anticipadamente. 103.Reporte de Operación Sospechosa (ROS): Son todas aquellas operaciones bancarias atípicas que sobrepasan el monto máximo establecido en el perfil del usuario. 104.Sector Industrial:Conjunto de actividades económicas que tiene como finalidad la transformación y la adaptación de recursos naturales y materias primas en productos o servicios. 105.Señales de Alerta: Hechos, informaciones o circunstancias sobre la realización de una actividad de una persona física o jurídica que le sirve al investigador de LD/FT para orientar la búsqueda, hallazgo y recolección de elementos materiales probatorios. 106.Servicio de Administración de Rentas (SAR): Mediante Decreto Ejecutivo PCM-084/2015, se crea el Servicio de Administración de Rentas (SAR) como una entidad desconcentrada adscrita a la Presidencia de la República, con autonomía funcional, técnica, administrativa y de seguridad nacional,con personalidad jurídica propia, responsable de la administración de los tributos captados en el país. También es la encargada de la coordinación, regulación, supervisión y vigilancia de los Sistemas de Ahorro para el Retiro con el propósito de proteger los recursos ahorrados por los Trabajadores. 107.SIAFI: El Sistema de Administración Financiera Integrada (SIAFI) es un conjunto de subsistemas y módulos informáticos integrados, para la planificación, gestión y control de los recursos del Estado, es decir, constituye un sistema de gestión relacionada con el registro, orientado a reemplazar el flujo de papeles por el flujo de información computarizada, permitiendo que cada usuario, en la Unidad en la cual presta servicios, alim ente la información una sola vez y en tiempo real en el sistema, (SER FIN). Para lo cual deberán contar con una clave de acceso que tendrán un nivel de responsabilidad la cual le permitirá desarrollar la labor asignada de acuerdo a su perfil de puesto. Gestiones que se efectúan en la Secretaría de Finanzas. 108.Situación Financiera: Relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situación financiera. 109.Sociedad de Responsabilidad Limitada: Es la que existe bajo una razón social o bajo una denominación y cuyos socios sólo están obligados al pago de sus aportaciones, sin que las partes sociales, que nunca estarán representadas por títulos valores, puedan cederse sino en los casos con los requisitos que establece el Código de Comercio16. 110.Sociedad en Comandita Simple: Sociedad compuesta por uno o más socios generales (comandita dos) que tienen que responder conjunta e ilimitadamente de las obligaciones de la empresa y uno o más socios limitados comandita rios) quienes son responsables solamente por el importe de sus aportaciones17. 111.Sociedad Anónima: es la que existe bajo una denominación; y tiene un capital fundacional dividido en acciones, cuyos socios limitan su responsabilidad al pago de las que hubieren suscrito18; La denominación 16 Artículo 66, Código de Comercio. 17 Artículo 58, Código de Comercio. 18 Artículo 90, Código de Comercio. se formará libremente, pero siempre hará referencia a la actividad social principal; deberá ser distinta de la cualquiera otra sociedad e irá inmediatamente seguida de las palabras “Sociedad Anónima” o de su abreviatura “S.A19”. 112.Suscripciones Pagadas por Anticipado: Cuenta Contable: Importe pagado a diferentes instituciones editoras de revistas, periódicos y similares, con el objeto de que envíen a la empresa estos documentos por un tiempo determinado. 113.Tabla de Amortización: Cuadro de resumen de todos los pagos que tiene que realizar un prestatario para la cancelación de un préstamo. 114.Testaferro: Persona que presta su nombre en un actos o contratos reales o simulado, de carácter civil o mercantil, que se refieran a la adquisición, transferencia o administración de bienes que procedan directa o indirectamente de cualquiera de las actividades referidas en el delito de lavado de Activos20. 115.Tipo de Cambio: El tipo de cambio de las divisas será determinado en función de la oferta y la demanda 19 Artículo 91, Código de Comercio. 20 Artículo 442, Código Penal de Honduras. y de acuerdo con las normas establecidas por el Banco Central de Honduras21. 116.Tipologías: Estudios que analizan fenómenos, sectores, tendencias o modalidades por las cuales se realizan operaciones de LD/FT. 117.Transacciones Múltiples: Depósitos o retiros de dinero sucesivos, inferiores al monto establecido por el Banco Central de Honduras para elaborar el Reporte de Transacciones en efectivo, en el lapso de una semana laboral. 118.Transferencia entre Cuentas: Operación bancaria realizada de una cuenta a otra de la misma persona natural o jurídica dentro del mismo banco u otro. 119.Utilidad o Pérdida Neta: Cuenta Contable: Resultados de la operación del negocio, que resulta de la diferencia entre los ingresos y gastos. 120.Utilidades no Distribuidas: Cuenta Contable: Utilidades de períodos anteriores que no han sido distribuidas en forma de dividendos ni capitalizadas. 121.Ventas: Cuenta Contable: Importe total de las mercaderías vendidas o servicios prestados a los 21 Artículo 32 de la Ley del Banco Central de Honduras. clientes, ya sea al contado o al crédito, sin estar sujetas a ninguna modificación. Puede denominarse también “Ingresos por ventas”. CAPITULO I GENERALIDADES DE LA INVESTIGACIÓN CONTABLE, FINANCIERA Y PATRIMONIAL 1.1 Introducción Las expresiones delincuenciales vienen alcanzando un alto grado de refinamiento, en gran parte, debido a la posición privilegiada que adquieren gracias a sus ganancias ilícitas que les permiten hacerse de los mejores recursos que están disponibles en el mercado profesional y tecnológico. Bajo este contexto y tomando como punto de partida las lecciones aprendidas, se concluye que lo más importante es formular, planear y gestionar investigaciones criminales bien elaboradas, con el adecuado apoyo profesional, técnico y científico, que permita contrarrestar las desventajas que tiene el Estado frente a este tipo de delincuencia y poder adelantar acciones efectivas en su contra. La construcción de las investigaciones demanda una alta exigencia de muchos actores, no sólo de estamento oficial, sino también de los sectores que de una u otra forma se pueden ver comprometidos con la labor investigativa, ya que la mayoría de los fenómenos delictivos deben ser afronta dos con una visión sistémica, como sucede con aquellas actividades ilícitas de motivación económica. Por esta razón, se debe superar la idea de que una investigación es responsabilidad de las autoridades judiciales y de la policía, ya que, tratándose de investigaciones financieras, contables y patrimoniales, estas comprometen el aporte de los sectores regulados, a través de sus oficiales de cumplimiento; de las entidades de supervisión, fiscalización y control; las unidades de inteligencia o investigación financiera y evidentemente, de los investigadores judiciales, peritos y fiscales, entre otros. 1.2 Cambio de paradigmas El éxito de las investigaciones requiere vencer algunos mitos, como pensar que los delincuentes son invencibles o into cables; desmantelar estructuras criminales es un reto imposible de afrontar; sólo realizar un allanamiento y efectuar una captura se tiene un éxito investigativo y operativo; los delincuentes tienen todo su dinero en los bancos e invierten en los mismos negocios; si los hechos no constituyen prueba del delito no sirven; la única manera de acabar con la delincuencia es invirtiendo en armas, chalecos antibalas y vehículos blindados. Los mitos anteriores, conllevan la creencia colectiva de hechos que se han tornado en verdad es populares sin fundamento y que están entorpeciendo las investigaciones. El desmitificar la innovación de algunos temas permitirá avanzar de manera segura hacia la construcción de grandes casos que culminen en sentencias condenatorias en materias penales o declarativas de privación de dominio sobre bienes ilícitos. También se requiere buscar la obtención de mayores conocimientos referentes a las dinámicas de las actividades delincuenciales para elaborar estrategias institucionales y afrontar algunos retos relacionados con la formulación de políticas criminales enfocadas a combatir la dimensión financiera de los delitos Tributarios, Lavado de Activos y Financiamiento al Terrorismo y el Financiamiento a la Proliferación de Armas de Destrucción Masiva (LA/FT/FP), Crimen Organizado, Corrupción Pública y Privada, Trata de Personas, Narcotráfico, apoyando las investigaciones de tipo financiero, contable y patrimonial. 1.3 Actividades básicas en la investigación De forma esquemática, toda investigación contable, financiera y patrimonial se inicia de la necesidad de trabajar en dos actividades básicas, una vez que el analista financiero tenga claramente definidos sus objetivos de investigación. Estas dos actividades básicas son: a. Actividades orientadas a recopilar toda la información necesaria para esclarecer el delito. Estas actividades incluyen las relativas al análisis de inteligencia criminal22 y financiera23, las técnicas 22 Conocimiento resultante de la evaluación y análisis de un conjunto de información recolectada de varias fuentes y referida a ciertos eventos, problemas o actividades delictivas, que permiten construir un estado de situación del delito en un determinado tiempo y lugar, así como sus manifestaciones, particularidades, perfiles y evolución. 23 Análisis de datos de tipo financiero que proporciona información sobre patrones de actividades o inusuales en los movimientos financieros que revelan la posibilidad de actividades criminales. convencionales de investigación, los análisis forenses de la evidencia física, la utilización de las denominadas técnicas especiales de investigación como las figuras del agente encubierto, la entrega vigilada o controlada, la intervención de comunicaciones, el pago por información, informantes o aprovechando las bondad es de las negociaciones con los implicados y la utilización de la investigación financiera, contable y patrimonial. La información recolectada se muestra en diversas formas, de acuerdo con la herramienta utilizada: mapas del caso o análisis de relaciones resultantes de estudios de inteligencia criminal; los análisis de reportes de operaciones sospechosas de las entidades obligadas por la ley Especial de Lavado de Activos realizados por la Unidad de Información Financiera, detalles de actividades de vigilancia físicas y electrónicas, informes policiales de los resultados de las investigaciones, informes especiales del tribunal superior de cuentas, informes de fiscalizaciones tributarias y aduaneras, informes especiales de DIDAPOL, informes de instituciones civiles de fiscalizaciones, informes de auditoría interna y externa entre otras. Esta información puede ser de carácter cualitativo, que permita conocer los hechos y circunstancias en que se registró la actividad criminal, identificando autores y partícipes, actividades, relaciones, medios o instrumentos y analizándolos exhaustivamente, con sumo detalle. También puede tener un carácter cuantitativo, típico de los resultados de las investigaciones contables, financieras y patrimoniales, por ejemplo, sobre sumas de dinero manejado en la economía y relativas al delito. b. Actividades requeridas para estructurar es a información en un todo coherente y lógico El director de la investigación (el fiscal del caso) debe considerar una estructura lógica, por medio de una hipótesis que integre y dé sentido a los resultados de las actividades de investigación; por lo cual, es necesaria la debida integración de las tareas de los participantes, para lograr relacionar los resultados cualitativos y cuantitativos en una investigación. Este proceso de integración exigirá también a los fiscales, agentes de investigación y analistas financieros trabajar en equipo, por ello, deben conocer como mínimo lo básico acerca de la naturaleza del trabajo de los demás participantes; de esta forma, el analista financiero se verá obligado a manejar conceptos de las labores de la investigación criminal que proveerá a los analistas financieros los insumos necesarios para su dictamen, aunque él mismo no esté facultado para realizar tareas de investigación. Mientras tanto, el investigador o el fiscal a cargo del caso deben comprender los aspectos básicos en que se basa la tarea del analista financiero, para anticipar sus necesidades de información y, sobre todo, hacer un requerimiento adecuado al analista financiero, acerca de los temas sobre los que deberá emitir su informe, utilizando los canales o medios de obtención de acuerdo a las normas legales establecidas. 1.4 Líneas de investigación En la investigación criminal se pueden seguir dos líneas de investigación, siendo la primera el acto ilícito, para obtener pruebas sobre una actividad criminal d

indica que “Se presume enriquecimiento ilícito cuando el aumento del capital del funcionario o empleado, desde la fecha en que haya tomado posesión de su cargo hasta aquella en que haya cesado en sus funciones, fuere notablemente superior al que normalmente hubiere podido tener en virtud de los sueldos y emolumentos que haya percibido legalmente y de los Ejemplo: El 23 de octubre del 2007, el portal de noticias Star media daba cuenta de que el gobierno federal de los Estados Unidos acusó a los cinco integrantes de la fundación Holy Land Foundation for Relief and Development (Fundación Tierra Santa para Ayuda y Desarrollo), que tenía su sede en Richard son, un suburbio de Dallas, de haber enviado al exterior al menos 12 millones de dólares destinados a proyectos caritativos controlados por Hamas, clasificado por Estados Unidos como terrorista. Ninguno de los acusados fue responsabiliza do de cometer o de patrocinar directamente actos de violencia. Abogados defensores de los cinco acusados negar on los cargos y asegurar on que sus clientes no tenían ningún lazo con el terrorismo y que el caso estaba alimentado por prejuicio anti musulmán. Además, el sitio informó que luego de un proceso de dos meses y tras 19 días de deliberaciones, el jurado no pudo alcanzar un ver edicto unánime en la mayoría de los cargos, por lo que el juez Joe Fish decidió anular el proceso que el gobierno estadounidense había promovido como un caso histórico. • El enriquecimiento ilícito de funcionarios públicos plantea una situación especial en la cual el Tribunal Superior de Cuentas investiga, genera informe y remite al Ministerio Público quien se encarga de la judicialización del caso. 1.7 La investigación contable, financiera y patrimonial con fines de privación definitiva de dominio Para la aplicación de la Ley de Privación Definitiva de Dominio, la investigación contable, financiera y patrimonial debe estar orientada a proporcionar la información necesaria al Ministerio Público para cumplir con los requerimientos que demanda la solicitud de la acción de privación, relacionada a los hechos y fundamento de la petición; así como, aportar las pruebas directas o indi ciarias que se consideran orientadas a acreditar su pretensión, debiendo estar referidas a las causales de privación de dominio contempladas en la Ley, de tal forma, que el fiscal debe llevar a cabo los actos de investigación necesarios para acreditar estas causales, por lo cual, se debe tener presente cual sería el tipo de investigación y el método más adecuado: Ejemplo 1. Si la investigación se enfoca en la causal 1 del artículo 11 de la Ley Sobre Privación Definitiva del Dominio de bienes de Origen Ilícito, que establece “cuando se trate de bienes que no tengan causa o justificación económica o legal de su procedencia u origen”, se debe combinar la investigación convencional con las diferentes herramientas de análisis financiero que se abordar on en los capítulos siguientes. Asimismo, se puede combinar el resultado del estudio sobre los ingresos de fuentes lícitas de los titulares de derecho, con un análisis transaccional orientado a determinar el origen de los fondos con los que los bienes fueron adquiridos, si el dinero fue movilizado a través del sistema financiero o bien con una investigación de campo que permita determinar la forma en que llegar on los bienes al dominio de los titulares. Integrando los resultados de estas actividades de investigación y análisis, podrá llegarse a establecer lo que la causal demanda: que los ingresos lícitos del titular del derecho no son suficientes para justificar su adquisición o bien que definitivamente el dinero utilizado para su adquisición provi no de una fuente diferente a dichos ingresos lícitos. Ejemplo: El Decreto 301, Ley contra el Enriquecimiento Ilícito de los Servidores Públicos, en su

indica que “Se presume enriquecimiento ilícito cuando el aumento del capital del funcionario o empleado, desde la fecha en que haya tomado posesión de su cargo hasta aquella en que haya cesado en sus funciones, fuere notablemente superior al que normalmente hubiere podido tener en virtud de los sueldos y emolumentos que haya percibido legalmente y de los incrementos de su capital o de sus ingresos por cualquier otra causa.” Este crecimiento patrimonial puede ser visto desde una perspectiva general o bien con una situación más precisa, con la adquisición sin causa de una residencia de alto valor o la extinción de una deuda elevada, situación esta última que haría más sencillo probar el delito. Land Foundation for Relief and Development (Fundación Tierra Santa para Ayuda y Desarrollo), que tenía su sede en Richard son, un suburbio de Dallas, de haber enviado al exterior al menos 12 millones de dólares destinados a proyectos caritativos controlados por Hamas, clasificado por Estados Unidos como terrorista. Ninguno de los acusados fue responsabiliza do de cometer o de patrocinar directamente actos de violencia. Abogados defensores de los cinco acusados negar on los cargos y asegurar on que sus clientes no tenían ningún lazo con el terrorismo y que el caso estaba alimentado por prejuicio anti musulmán. Además, el sitio informó que luego de un proceso de dos meses y tras 19 días de deliberaciones, el jurado no pudo alcanzar un ver edicto unánime en la mayoría de los cargos, por lo que el juez Joe Fish decidió anular el proceso que el gobierno estadounidense había promovido como un caso histórico. • El enriquecimiento ilícito de funcionarios públicos plantea una situación especial en la cual el Tribunal Superior de Cuentas investiga, genera informe y remite al Ministerio Público quien se encarga de la judicialización del caso. 1.7 La investigación contable, financiera y patrimonial con fines de privación definitiva de dominio Para la aplicación de la Ley de Privación Definitiva de Dominio, La investigación contable, financiera y patrimonial debe estar orientada a proporcionar la información necesaria al Ministerio Público para cumplir con los requerimientos que demanda la solicitud de la acción de privación, relacionada a los hechos y fundamento de la petición; así como, aportar las pruebas directas o indi ciarias que se consideran orientadas a acreditar su pretensión, debiendo estar referidas a las causales de privación de dominio contempladas en la Ley, de tal forma, que el fiscal debe llevar a cabo los actos de investigación necesarios para acreditar estas causales, por lo cual, se debe tener presente cual sería el tipo de investigación y el método más adecuado: Ejemplo 1. Si la investigación se enfoca en la causal 1 del artículo 11 de la Ley Sobre Privación Definitiva del Dominio de bienes de Origen Ilícito, que establece “cuando se trate de bienes que no tengan causa o justificación económica o legal de su procedencia u origen”, se debe combinar la investigación convencional con las diferentes herramientas de análisis financiero que se abordar on en los capítulos siguientes. Asimismo, se puede combinar el resultado del estudio sobre los ingresos de fuentes lícitas de los titulares de derecho, con un análisis transaccional orientado a determinar el origen de los fondos con los que los bienes fueron adquiridos, si el dinero fue movilizado a través del sistema financiero o bien con una investigación de campo que permita determinar la forma en que llegar on los bienes al dominio de los titulares. Integrando los resultados de estas actividades de investigación y análisis, podrá llegarse a establecer lo que la causal demanda: que los ingresos lícitos del titular del derecho no son suficientes para justificar su adquisición o bien que definitivamente el dinero utilizado para su adquisición provi no de una fuente diferente a dichos ingresos lícitos. Ejemplo: El Decreto 301, Ley contra el Enriquecimiento Ilícito de los Servidores Públicos, en su

indica que “Se presume enriquecimiento ilícito cuando el aumento del capital del funcionario o empleado, desde la fecha en que haya tomado posesión de su cargo hasta aquella en que haya cesado en sus funciones, fuere notablemente superior al que normalmente hubiere podido tener en virtud de los sueldos y emolumentos que haya percibido legalmente y de los incrementos de su capital o de sus ingresos por cualquier otra causa.” Este crecimiento patrimonial puede ser visto desde una perspectiva general o bien con una situación más precisa, con la adquisición sin causa de una residencia de alto valor o la extinción de una deuda elevada, situación esta última que haría más sencillo probar el delito. responsabiliza do de cometer o de patrocinar directamente actos de violencia. Abogados defensores de los cinco acusados negar on los cargos y asegurar on que sus clientes no tenían ningún lazo con el terrorismo y que el caso estaba alimentado por prejuicio anti musulmán. Además, el sitio informó que luego de un proceso de dos meses y tras 19 días de deliberaciones, el jurado no pudo alcanzar un ver edicto unánime en la mayoría de los cargos, por lo que el juez Joe Fish decidió anular el proceso que el gobierno estadounidense había promovido como un caso histórico. • El enriquecimiento ilícito de funcionarios públicos plantea una situación especial en la cual el Tribunal Superior de Cuentas investiga, genera informe y remite al Ministerio Público quien se encarga de la judicialización del caso. 1.7 La investigación contable, financiera y patrimonial con fines de privación definitiva de dominio Para la aplicación de la Ley de Privación Definitiva de Dominio, La investigación contable, financiera y patrimonial debe estar orientada a proporcionar la información necesaria al Ministerio Público para cumplir con los requerimientos que demanda la solicitud de la acción de privación, relacionada a los hechos y fundamento de la petición; así como, aportar las pruebas directas o indi ciarias que se consideran orientadas a acreditar su pretensión, debiendo estar referidas a las causales de privación de dominio contempladas en la Ley, de tal forma, que el fiscal debe llevar a cabo los actos de investigación necesarios para acreditar estas causales, por lo cual, se debe tener presente cual sería el tipo de investigación y el método más adecuado: Ejemplo 4. Cuando el caso se plantea bajo la hipótesis de la causal 4 del artículo 11 de la Ley Sobre Privación Definitiva del Dominio de bienes de Origen Ilícito, que establece “Cuando los bienes hayan sido utilizados como medio o instrumento para la comisión de actividades ilícitas, sean destinadas a estas actividades ilícitas o cuando correspondan al objeto del delito”, la necesidad de una investigación financiera o contable no se justifica, razón por la cual sería recomendable adelantar una investigación policial convencional, salvo que se traten de entidades jurídicas utilizadas como medio de actividades ilícitas, como sería el caso de una empresa utilizada para el lavado de activos, evento en el cual resultaría idóneo aplicar los métodos de investigación contable que se estudiar an en los siguientes capítulos. Ejemplo 3. Si el caso se desarrolla bajo la hipótesis del articulo 11 causal 5 de la Ley Sobre Privación Definitiva del Dominio de bienes de Origen Ilícito que establece “cuando los bienes provengan de la enajenación o permuta de otros que tengan su origen, directa o indirectamente, en actividades ilícitas, o que se hayan destinado a actividades ilícitas o sean producto, efecto, instrumento u objeto del delito”, el método adecuado es la acreditación directa, como el de un análisis transaccional, que pueda ser complementado con un estudio de vinculación de personas a través de movimientos financieros, como se explicará en el capítulo de la Investigación Financiar a de este manual. También el tipo de análisis financiero si bien depende del tipo de presupuesto a invocar por parte del fiscal, es el fiscal el que debe definir qué tipo de análisis requiere, es decir, cual es el objetivo o que quiere probar con el análisis, para no desgastar esfuerzo. Obviamente esto tiene que ver con el conocimiento del caso que posee el fiscal, de su teoría del caso que maneja y sobre todo del nivel de investigación preliminar de la actividad ilícita. Con el análisis financiero se pretende probar la Ejemplo 5. Cuando el caso se plantea bajo la hipótesis de la causal 7 del artículo 11 de la Ley Sobre Privación Definitiva del Dominio de bienes de Origen Ilícito, que establece “Cuando los derechos de que se trate recaigan sobre bienes de procedencia legal, pero que hayan sido utilizados o destinados para ocultar o mezclar bienes de origen ilícito”, resulta de suma utilidad combinar métodos de investigación financiera y contable, como podría ser en el caso de mezcla que se presentan en entidades jurídicas, donde los métodos más adecuados serían los de rastreo de depósitos específicos combinado con un estudio de auditoria en los segmentos de caja y banco y de financiamiento, para establecer su utilización de recursos ilícitos en la operación de la compañía. Ejemplo 2. Si la investigación se enfoca en la causal 2 del artículo 11 de la Ley Sobre Privación Definitiva del Dominio de bienes de Origen Ilícito, que establece “cuando exista un incremento patrimonial sin justificación, en cualquier tiempo, sin que se pueda explicar el origen lícito de éste”, es necesaria la investigación sobre la evolución económica del titular del derecho, para establecer el incremento patrimonial y la ausencia de una justificación en los ingresos lícitos, que son los casos que requieren una investigación patrimonial integral que resulte de la aplicación de los métodos de acreditación indirectos que se detallan en los capítulos siguientes, como el de Ingreso/Gasto o el Patrimonio Neto. También el tipo de análisis financiero si bien depende del tipo de presupuesto a invocar por parte del fiscal, es el fiscal el que debe definir qué tipo de análisis requiere, es decir, cual es el objetivo o que quiere probar con el análisis, para no desgastar esfuerzo. Obviamente esto tiene que ver con el conocimiento del caso que posee el fiscal, de su teoría del caso que maneja y sobre todo del nivel de investigación preliminar de la actividad ilícita. Con el análisis financiero se pretende probar la hipótesis fiscal y no al contrario, que con el análisis financiero se pretenda que hipótesis se pueda plantear para adecuar la causal de privación de dominio a invocar. 1.8 Concepto y enfoque de la investigación contable, financiera y patrimonial De acuerdo a la Guía de Investigación Financiera elaborada por el GAFI (Grupo de Acción Financiera Internacional) el término de investigaciones financieras, se define como la de “realizar indagaciones de asuntos financieros relacionados con conductas delictivas. La meta principal de una investigación financiera es identificar y documentar el movimiento de dinero en el transcurso de una actividad delictiva. El vínculo entre los orígenes del dinero, los beneficiarios, cuándo se recibe el dinero y dónde se lo deposita pueden brindar información y pruebas sobre una actividad delictiva”. La investigación contable se refiere al estudio o indagación del comportamiento de eventos financieros con base a la teoría contable, asimismo, se define como la búsqueda metódica, racional y objetiva de conocimientos contables que permitan la descripción, explicación y control de fenómenos de naturaleza financiera contable con base en los registros, libros legales, asientos, facturas, contratos y toda documentación de soporte aceptable. Una investigación patrimonial es un estudio de los bienes o activos y deudas que una persona natural o jurídica posee. Entre los bienes o activos se estudian los bienes muebles, inmuebles, activos financieros, entre otros con especial atención a determinar el origen o procedencia de los fondos en la adquisición. Es indispensable mencionar, sobre la importancia del análisis tributario que centra la atención en los valores e información de carácter tributario por operaciones internas como ingresos, ventas, costos, compras, tributos, entre otros y del análisis aduanero por operaciones de comercio exterior relacionadas a las importaciones y exportaciones de mercancías en sus diferentes modalidades o regímenes aduaneros, beneficios arancelarios, países de origen y destino entre otros; la referida información, es de vital importancia a la hora de integrar la información analizada ya que aporta información veraz de la actividad económica real del investigado. La dinámica del manejo de los recursos de origen criminal es muy parecida a la de una empresa legal, ya que el destino de estos recursos es diverso, parte se destina a pagar el objeto del tráfico ilícito a los proveedores (drogas, armas, trata de personas, contratos de obras públicas, fauna silvestre entre otros) y también destinan recursos a la logística de la organización criminal, que demanda vehículos, armas, inmuebles, equipo de comunicación y el pago de actos de corrupción a funcionarios públicos, necesarios para la logística del acto criminal y su funcionamiento. Por ejemplo, el pago que es realizado a autoridades aduaneras en casos de contrabando de mercancías o a las autoridades migratorias, en los casos de tráfico de migrantes. Finalmente, en la dinámica del manejo de recursos de origen criminal queda un beneficio neto del proceso que son las ganancias para los dirigentes, siendo compleja la investigación los casos de crimen organizado transnacional, que opera sobre la base de células locales o regionales lideradas por diferentes personas que deberán tomar previsiones para disfrutar de estos beneficios. El sistema para procesar los ingresos procedentes de un acto ilícito es complejo y debe hacerse de forma encubierta para evitar que sea detectado por las autoridades; en atención a lo anterior, el criminal maneja el dinero relacionado con sus actividades ilícitas realizando fundamentalmente actividades de conversión de un activo en otro, como las compras de activos con dinero en efectivo o la adquisición de instrumentos financieros y actividades de traslado de estos activos, que pueden ser entre jurisdicciones, como los casos de contrabando de dinero en efectivo al interior del país o moviendo el dinero con múltiples transacciones entre servicios bancarios. Estos dos grupos de actividades pueden ser realizadas de forma individual por personas físicas, sin embrago, es frecuente la utilización de entes jurídicos en estos procesos a través de los cuales se mueve el flujo de dinero de origen ilícito o que forma parte de la logística de la actividad ilícita y del proceso de encubrimiento del origen para garantizar el disfrute de los beneficios a los participantes en la actividad ilícita; en estos casos, surge la investigación contable como una herramienta para complementar los estudios financieros de las personas individuales, en la que son utilizados procedimientos de auditoria para el estudio de la aplicación de la normativa contable, encaminados a aportar pruebas y evidencias útiles para el proceso penal. Parte de los estudios sobre entes jurídicos son sobre aspectos extra contables o que no son parte de sus finanzas, como los estudios mencionados sobre el entorno sectorial, las características de su operación comercial particular y los datos acerca de quiénes son sus dueños o dirigente. En atención a lo anterior, se debe realizar una investigación financiera y contable, con enfoque holístico, es decir, como una concepción basada en la integración total, este enfoque supone que todas las propiedades de un sistema no pueden ser determinadas o explica das de forma aislada sino a través de una unificación de todos los componentes. En ese sentido, uno de los componentes claves en la investigación financiera y contable es el aspecto de los tributos, por lo cual, es importante realizar un análisis tributario que comprenda tanto la tributación interna como de las operaciones de comercio exterior, importaciones, exportaciones y todo el quehacer aduanero para tener un contexto más amplio e integral de las fuentes lícitas; incluso, este tipo de análisis tributario y aduanero, integrado con el resto de la información financiera, contable y patrimonial, aporta indicios o indicadores de ocultamiento de ingresos de fuentes ilícitas producto de actos delictivos. Incluso, algunos delincuentes intentan ocultar el origen de los fondos ilícitos creando una apariencia legítima. El dinero procedente del delito puede emplearse para realizar operaciones consigo mismo o con terceros. Por ejemplo, una persona sujeta de investigación no tiene renta (ingresos) o tiene una renta baja (ingresos bajos) comparada con el costo de vida normal que parece vivir por encima de sus posibilidades. Una renta familiar baja, normalmente, indica que las posibilidades de comprar, poseer o consumir bienes costosos son limitadas; por lo tanto, es posible que los bienes caros se compren con ingresos adicionales derivados del delito. Otros ejemplos: • Las aportaciones económicas realizadas por un accionista a una empresa no se ajustan a la renta que figura en las declaraciones fiscales de esa persona. • Hay una acumulación de riqueza personal cuando la única fuente conocida de fondos es un negocio que no puede explicar la. • El examen de la información bancaria no muestra una disponibilidad de fondos capaz de justificar el estilo de vida. • Una persona utiliza tarjetas de crédito o débito de cuentas bancarias y no se puede identificar la fuente de fondos que usa para pagar la cuenta. Aunque se manejan por separado para efecto de su estudio, la eficacia de estos tipos de investigaciones estará finalmente en la integración de los resultados, combinadas con otras actividades de investigación convencional, como se ha mencionado previamente en el presente manual, como ser los estudios o análisis patrimoniales, como medio de prueba para determinar el origen ilícito del dinero utilizado en la adquisición de bienes muebles o inmuebles o instrumentos financieros y/o para establecer si quienes poseen dichos bienes, tuvieron la capacidad económica y financiera proveniente de actividades lícitas con las que pretenden justificar su adquisición. Este tipo de análisis se basa en el estudio de toda la información provista por las distintas actividades de investigación: desde los análisis de inteligencia financiera que alertan sobre actividades sospechosas (en casos que se inician por esta vía), pasando por la labor de investigación policial y las diferentes entes de investigación criminal especializadas como la ATIC, DLCN entre otras, que permitan conocer adecuadamente el perfil personal, familiar, su entorno, relaciones y la información básica sobre sus actividades económicas del sujeto investigado (identificación del patrimonio controlado, fuentes de ingresos lícitas, estilo de vida, forma y momento de las compras de activos, empresas vinculadas y actividades de estas empresas entre otros), mismas que son complementadas con investigaciones financieras para obtener evidencia de su interacción con instituciones del sistema financiero nacional y los activos y pasivos financieros resultantes de esta interacción. Lo anterior, sumado a la investigación contable sobre los entes jurídicos utilizados en los procesos delictivos. 1.9 Procedimientos y técnicas de investigación contable, financiera y patrimonial y su relación con la investigación convencional Los procedimientos son un conjunto de técnicas de investigación aplicables a una parte de los registros contables de una entidad jurídica o a un grupo de hechos o circunstancias, con el fin de obtener elementos y explicaciones sobre un hecho específico y su relación con una actividad delictiva ya sea de delitos de corrupción pública o privada o las causales de privación definitiva de dominio cuando se trate de un caso derivado específicamente del delito de lavado de activos. Los procedimientos están compuestos por una o varias técnicas de investigación, que son los instrumentos prácticos de la investigación; por lo tanto, en esta sección son explica das las técnicas que son utilizadas en la investigación financiera y contable, las cuales no son diferentes a las que aplica el investigador convencional. (En base a estas técnicas, se forman los diferentes procedimientos detallados en el presente manual). Cabe resaltar, que el analista financiero tiene como objetivo diseñar y aplicar los procedimientos de auditoría que le permita obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para alcanzar conclusiones con alto grado de certeza. A. Procedimiento de verificación verbal • Declaraciones: La obtención de información sobre los hechos investigados, mediante la aplicación de entrevistas directas a las personas involucradas. • Entrevista directa: La aplicación directa de cuestionarios, donde los datos son tomados a través de un formulario, agilizando el trabajo cuando se debe realizar las mismas preguntas a un grupo de personas. Ejemplo: Para verificar los pagos de comerciantes a sospechosos de retener dinero de una empresa cobrado por él. Cabe mencionar, que la información obtenida de los procedimientos anteriores se debe utilizar, únicamente, para efectos de referencia, para obtener posteriormente, si lo estima conveniente el analista financiero, la evidencia suficiente y adecuada en atención a lo establecido en las normas de auditoría. NIA 500 Evidencia de Auditoría. B. Procedimientos de verificación ocular • Observación: Es la acción directa realizada mediante la verificación ocular de las operaciones, documentos y los pasos seguidos por unidades administrativas y entidades. Ejemplo: la observación realizada por el auditor del recuento de existencias realizado por el personal de la entidad o de la ejecución de actividades de control. • Comparación:identificar diferencias entre las operaciones realizadas por una organización y los lineamientos normativos, prácticos y técnicos disponibles. • Revisión selectiva: Revisión rápida de ciertas características importantes que debe cumplir una actividad, los informes, o los documentos elaborados. Ejemplo: pliegos de licitación para adquisición de bienes y servicios. C. Procedimientos de verificación documental • Inspección: La inspección implica el examen de registros o documentos, ya sean internos, externos, físicos, electrónicos u otro medio; así como, el examen físico de un activo. Ejemplo: Una inspección utilizada como prueba de control, es la realizada, previa autorización, a los registros en búsqueda de evidencia en transacciones específicas para la adquisición de bienes y servicios. • Rastreo: Dar seguimiento a una transacción de manera progresiva o regresiva; asimismo, puede aplicarse al desarrollo de los procesos administrativos en la adquisición de bienes y servicios; seguir la ruta del dinero a través de la revisión de cheques, hacia adelante, desde su elaboración hasta su cobro o regresiva desde la identificación de quien lo cobra en la institución bancaria hasta llegar a quien lo emite. • Conciliación: Examinar la información producida de dos fuentes, con respecto a una misma operación o actividad, para hacerlas concord ar, mediante la identificación de las diferencias de las causas que se encuentren. La forma más conocida de la aplicación de este procedimiento son las conciliaciones bancarias, en las cuales se explican las diferencias entre el saldo de la cuenta bancaria según los registros de la entidad jurídica y el saldo reportado por la entidad financiera. • Comprobación: verificar la existencia, legalidad y legitimidad de las operaciones realizadas por una persona jurídica o natural mediante la verificación de los documentos que las justifican, así como, el cumplimiento de los requisitos y normas técnicas aplicables para establecer la realidad de la transacción y que no se trate únicamente de una operación simulada. • Re cálculo: verificar la exactitud aritmética de los datos contenidos en documentos, repitiendo las operaciones para determinar la corrección y la exactitud. El re cálculo se puede realizar manualmente o por medios electrónicos. • Re ejecución: Implica la ejecución independiente por parte del auditor de procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del control interno de la entidad. Procedimientos de verificación escrita • Análisis de cuentas: Separación de los elementos o partes que conforman una operación, actividad, transacción o proceso, con el propósito de establecer su propiedad y conformidad con los criterios de orden normativo y técnico. • Revisiones analíticas: Revisión de procedimientos, datos, transacciones y registros contables para establecer desviaciones importantes entre los períodos examinados, considerando los lineamientos técnicos, operativos y políticas establecidas por la entidad. • Confirmación externa: Consiste en la obtención de información directa de terceros (la parte confirmante) que posee información acerca de los hechos investigados, ya sea por escrito o por medios electrónicos u otro medio. • Certificación: Es utilizada para obtener información de entes públicos nacionales e internacionales. Ejemplo: La certificación de los dictámenes emitidos por los peritos o expertos externos en materias específicas, como ser la valoración y valuación de toda clase de bienes o servicios, así como, la obtención de información certificada de productos financieros de un investigado proporcionados por el sistema bancario nacional a través de la UIF (Unidad de Inteligencia Financiera) de la CNBS (Comisión Nacional de Bancos y Seguros). • Tab u la ciones: Es la agrupación de los elementos, importantes, obtenidos en áreas, segmentos o elementos estudiados, que permitan generar las conclusiones. Ejemplo: La tabulación de los productos financieros debe realizarse clasificando los tipos producto financiero, institución bancaria y periodo, para obtener la totalidad de movimientos de los créditos o débitos manejados en un periodo investigado; asimismo, puede ser tabulada la información obtenida de las hojas de kardex del almacén de un hospital, por investigación al proceso de compras de los productos médicos y material quirúrgico y de bioseguridad. En la investigación de actividades delictivas, por lo general, son combinadas las técnicas de investigación criminal tradicionales con las utilizadas por las ciencias económicas y contables, siendo denominada como Auditoría Forense con la finalidad de armonizar el objeto del trabajo y la dirección de las investigaciones, con un enfoque financiero a la investigación criminal; adicionalmente, el investigador, analista o perito debe incorporar a sus estudios el trabajo realizado por otros especialistas, cuando estos sean requeridos, por ejemplo, los avalúos de propiedades son los más frecuentes; sin embargo, puede ser necesario, conforme al caso que lo amerite, el concurso de peritos matemáticos, veterinarios, médicos, entre otros. Finalmente, es necesario en algunos aspectos, recurrir a expertos en ciencias económicas que intervengan en el proceso, en calidad de peritos, para contar con un criterio técnico o científico. 1.10 Recomendaciones generales para el desarrollo de investigaciones contables, financieras y patrimoniales. Para el desarrollo de las investigaciones financieras, contables y patrimoniales, se sugiere, la aplicación de las siguientes recomendaciones: 1. La investigación contable, financiera y patrimonial, inicia con la solicitud del fiscal al Jefe de los Analistas Financieros, quien realiza la asignación del perito por escrito, sin necesidad de ser juramentado por el órgano jurisdiccional, ya que para realizar las pericias en todos los campos de la criminalística y de la medicina forense, no es necesaria la autorización judicial por ser acto de investigación ordenados por el fiscal, salvo cuando pueda afectarse un derecho garantizado por la Constitución de la República y los Tratados Internacionales de los que Honduras forma parte, en atención a lo contemplado por el articulo 273 numeral 3 del Código Procesal Penal; así como, en el Instructivo para Regular la Citación de Testigos, Peritos y Demás Intervinientes en el Proceso Penal y la Comparecencia de Peritos y Consultores Técnicos ante Juzgados y Tribunales Penales. En atención a lo contemplado por la Ley de Lavado de activos en su artículo 46, el Ministerio Público, debe de contar con personal que por razón de sus conocimientos ostentan la condición de peritos oficiales para la elaboración de los análisis patrimoniales, los cuales no requieren ser juramentados previamente por el Órgano Jurisdiccional para realizar sus dictámenes. En los casos que sea necesario la ratificación del análisis o informe patrimonial, la juramentación del Perito debe ser obligatoria, realizada por el Juez o Tribunal competente llevándose a cabo en la audiencia en la cual deba de hacerse la ratificación. Cabe mencionar, que dicha disposición relacionada con los peritos oficiales y su juramentación de igual forma es prevista en la Ley de Privación de Definitiva del Dominio de Bienes de Origen Ilícito en sus artículos 29 y 30. 2. Se debe fijar con precisión el período (alcance) que abarcará la investigación, la revisión financiera o contable procurando que la mismas sea corto, de ser posible, dependiendo de las circunstancias de cada caso, debiendo considerar los aspectos de costo/beneficio que se enfrentan al ampliar esta dimensión temporal; otro aspecto, es el tiempo que demorar a un estudio con un alcance más amplio. Por ejemplo, para efectos de Privación de Dominio el periodo debe enmarcarse en el contexto de la adquisición de los bienes a investigar y del cometimiento de la o las actividades ilícitas dependiendo de la causal o causales a invocar en la solicitud de privación de los bienes de interés, en investigaciones de casos de corrupción el alcance de la investigación dependerá mucho de la fecha y tiempos de la realización de la actividad ilícita, por lo general, es coincidente con el periodo de gobierno de los funcionarios públicos que intervienen en el ilícito. 3. Se debe identificar claramente el objeto de investigación para precisar cuáles son los elementos sobre los que ha de recaer el estudio; es preciso definir los puntos de análisis a realizar, dichos objetivos deben ser definidos por el director de la investigación (Fiscal) debiendo ser preciso con los límites y facultades profesionales que le asisten al analista financiero. Los puntos de análisis se fijarán desde el inicio del encargo, pero podrán modificarse en el transcurro de la investigación. 4. El analista financiero del Ministerio Público debe requerir a la parte que solicita el análisis, toda la información que considere necesario para dar respuesta a los objetivos de la investigación. En caso de no recibir respuesta a lo solicitado, debe de dejar constancia de dicha actuación. 5. Este tipo de investigación requerirá el concurso de distintos expertos en áreas diversas del conocimiento, según se desprenda de la modalidad del caso investigado, razón por la cual, se sugiere conformar equipos interdisciplinarios que apoyen la investigación contable, financiera y patrimonial; principalmente, debe haber comunicación fluida entre el fiscal, agente de investigación, analista financiero y peritos especializados de otras ciencias a fin de contar con equipos integrados de investigación. 6. La investigación debe abordarse, desde el inicio, de forma sistemática posible, para no desperdiciar esfuerzos, manteniendo una visión integral del caso y con el mayor orden posible, ante la necesidad de procesar una gran cantidad de información de diferentes fuentes. 7. Para realizar el análisis encomendado, es necesario contar con expedientes judicializados o a judicial izar conformados en piezas y foliados para hacer las referencias adecuadas en el informe y en los papeles de trabajo del profesional. 8. La finalización formal del encargo, se hará por medio de nota o memorando de remisión del informe y documentación soporte, dirigido a la persona que solicitó el trabajo realizado o en su defecto quien haga las veces de destinatario. 9. Se recomienda elaborar un expediente administrativo para resguardar los papeles de trabajo del analista financiero, para dejar constancia en forma organizada, del trabajo realizado; el referido expediente, podrá contener como mínimo: la asignación del caso, la planificación del trabajo, requerimientos de información realizados, notas de recibido y entrega de la información analizada, matrices de trabajo, informe final, nota de cierre o entrega del caso y cualquiera otra documentación importante en el proceso del análisis financiero y contable. El expediente podrá ser físico y/o electrónico. CAPÍTULO II LA PLANIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN CONTABLE, FINANCIERA Y PATRIMONIAL 2.1 Requerimiento técnico La Normas Internacionales de Auditoría, presentan la responsabilidad del auditor de planear una auditoría; en este sentido, la planeación involucra establecer la estrategia general y desarrollar el plan de trabajo para el trabajo encomendado, lo que le permite al auditor organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de auditoría garantizando un trabajo eficiente y efectivo. Para la planeación de la auditoría, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su entorno, la planeación le permite obtener un entendimiento del marco de referencia legal y determinar procedimientos de evaluación del riesgo, aspectos importantes para el desarrollo de la auditoría, teniendo en cuenta que la planeación es un proceso continuo e interactivo, siendo una parte esencial en las investigaciones de delitos económicos, que permite administrar adecuadamente los recursos para lograr los objetivos deseados. La planeación inicia a partir de los objetivos de la per itación y puesta a disposición del perito la evidencia que le servirá de base para su estudio, se debe iniciar la exploración de documentación preliminar, lo cual le permitirá al perito elegir los procedimientos que aplicará en su dictamen e identificar si existe la necesidad de solicitar información adicional. En esta revisión el perito se guiará por su experiencia, tomando como referencia la forma de procesar la información en estudios anteriores y teniendo en cuenta los procedimientos sugeridos en este manual o cualquier otra metodología disponible en la literatura especializada o las Normas Internacionales de Auditoría en la medida que sean necesario en función de las circunstancias. 2.2 La función de la Planificación en la investigación La planificación de una auditoría forense, en línea con los estándares internacionales, implica establecer una estrategia global del trabajo encomendado y el desarrollo de un plan de auditoría conocido comúnmente como los programas de auditoría. Una planificación adecuada favorece el estudio en varios aspectos como los siguientes: 1. Ayuda al perito a prestar atención a las áreas importantes del análisis, enfocándose con procedimientos detallados a fin de lograr los objetivos de la investigación. 2. Ayuda al perito a identificar y resolver limitantes potenciales oportunamente y no llegar a improvisar hasta el final de la investigación. 3. Permite al perito a organizar la investigación y el análisis de manera que éste se realice de manera eficaz y eficiente. 4. Facilita la identificación de miembros del equipo integrado de investigación con niveles de capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos previstos. 5. Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo integrado de investigación y la revisión de su trabajo. 6. Facilita la coordinación en el apoyo de otros expertos en caso de ser necesario. 2.3 Planificación de la Investigación Financiera Es una herramienta que permite trazar metas aceptables y establecer objetivos concretos para visualizar desde un principio la orientación o el destino de la investigación, evitando así la práctica de diligencias de investigación innecesarias; asimismo, la planificación orienta las líneas de investigación y análisis a seguir, mediante la documentación cronológica y previsible de las distintas actividades que deberán realizar el fiscal y el analista financiero, a efecto de ejecutar la misma, de forma lógica y ordenada, llevando un registro de cada una de las actuaciones a fin de evitar dejar al azar el resultado de la misma. La planeación de la investigación financiera inicia desde el momento que el expediente es asignado al analista financiero, quien será el responsable del control técnico de todas las actividades de investigación contable, financiera y patrimonial a realizarse en conjunto con su equipo de trabajo. La planeación implica definir ¿qué se va a hacer?, ¿cómo?, ¿con quién?, ¿con qué recursos? y los objetivos de la investigación. Por tanto, se debe iniciar por:

• 1)

  Revisar y analizar la documentación o información con la que se cuenta. 2. Realizar y llevar actualizado un inventario de la información sujeta a análisis que permita identificar de forma plena y oportuna la evidencia de auditoría. 3. Conocer las posibles líneas de investigación; 4. Establecer objetivos y diligencias de investigación a realizar de forma inicial. 5. Elaborar el cronograma de actividades y el plazo para su ejecución. 6. Conocer las hipótesis iniciales o preliminares. Si el caso lo permite, se debe tratar de trabajar con una sola hipótesis, para enfocar mejor los esfuerzos del equipo investigativo; Sin embargo, en caso de que se formulen varias hipótesis, es recomendable desarrollar un programa por hipótesis investigativa, de acuerdo a la complejidad de la investigación. 7. Establecer reuniones periódicas de trabajo, para la verificación de avances y reformulación de hipótesis en caso de ser necesario. 8. Documentar el plan de investigación financiera, mediante la utilización de memorandos de planeación y programas de auditoría. 9. Llevar un registro de todos los requerimientos realizados y actualizar periódicamente con las respuestas recibidas y los pendientes, esto permite tener control sobre lo requerido, las respuestas obtenidas, requerimientos pendientes de recibir respuesta y evitar a repetir requerimientos. Plan Global de Auditoría forense El Plan Global de la Auditoria, por lo general, se documenta a través del Memorándum de Planeación y los programas de auditoría. El Memorándum de planeación es el documento que se emite en la fase de planeación de una auditoría, surge a raíz de una evaluación de los procesos de control interno y la evaluación de los riesgos de los investigados, es en este proceso en el que se logran identificar la mayoría de los aspectos a los que hay que prestar atención determinando de esta manea el alcance del trabajo del auditor. Como resultado de la etapa de planeación de la auditoría, se obtienen los programas de auditoría o de trabajo, los cuales consisten con objetivos propios, evidentemente, en sintonía con los objetivos generales del trabajo encomendado, de los procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les dará y la oportunidad que han de aplicar. Dado que los programas de auditoría se preparán en la etapa de planeación, estos pueden ser modificados en la medida que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando. Ejemplo de Memorando de Planeación Memorando de Planeación de Auditoría Forense A. Conocimiento del Investigado 1. Nombre del investigado:

• 2)

  Información general del investigado 3. Antecedentes 4. Actividad económica principal 5. Aspectos legales y técnicos aplicables 6. De los sistemas contables y sus registros B. Evaluación de Riesgos Para la evaluación de los riesgos de la auditoría forense, se tomará en cuenta el estudio del control interno de la entidad pública o privada, como la responsable del establecimiento de políticas de control interno de sus operaciones y transacciones ya sea por normativa técnica o administrativa. Las herramientas que se utilizan para la evaluación, el cumplimiento de los procesos y controles internos pueden ser Cuestionarios de Control Interno o Narrativas de Control Interno, debidamente documentadas sobre las áreas sujetas a investigación. Conforme a las Normas Internacionales de auditoría existen 3 tipo de riesgos:

  • •

    Riesgo inherente. Es la posibilidad de errores o irregularidades en la información financiera, administrativa u operativa, antes de considerar la efectividad de los controles internos diseñados y aplicados por el ente.

  • •

    Riesgo de control. Está asociado con la posibilidad de que los procedimientos de control interno, incluyendo a la unidad de auditoría interna, no puedan prevenir o detectar los errores e irregularidades significativas de manera oportuna.

  • •

    Riesgo de detección. Existe al aplicar los programas de auditoría, cuyos procedimientos no son suficientes para descubrir errores o irregularidades significativas. C. Elaboración de Programas de Auditoría Los programas de auditoría pueden realizarse de acuerdo a la naturaleza de la investigación, es decir, a la medida del encargo solicitado. Estos deberán ser flexibles a lo largo del análisis. D. Cronograma De Actividades En los cronogramas de tiempo se plasma las actividades principales con sus fechas claves: E. Personal Clave de la Auditoría Forense Detallar el personal encargado de la investigación del caso, incluso manteniendo actualizado el personal clave debido a reasignaciones, traslados, modificaciones, entre otras causas.

  • •

    Riesgo de detección. Existe al aplicar los programas de auditoría, cuyos procedimientos no son suficientes para descubrir errores o irregularidades significativas. C. Elaboración de Programas de Auditoria Los programas de auditoria pueden realizarse de acuerdo a la naturaleza de la investigación, es decir, a la medida del encargo solicitado. Estos deberán ser flexibles a lo largo del análisis. D. Cronograma De Actividades En los cronogramas de tiempo se plasma las actividades principales con sus fechas claves: Descripción actividad-fecha / / / / / / / / Inicio de la Auditoria Ejecución de la auditoria Presentación de primer avance Ejecución de la auditoria Elaboración de informe Presentación de informe preliminar Revisión o supervisión del caso Modificación del Informe Entrega del informe final E. Personal Clave de la Auditoria Forense Detallar el personal encargado de la investigación del caso, incluso manteniendo actualizado el personal clave debido a reasignaciones, traslados, modificaciones, entre otras causas. Nombre Cargo Fecha inicio Fecha fin Elaborado por: _________________________________ Fecha: ________________________________________ Revisado por: __________________________________ Fecha: ________________________________________

  • •

    Riesgo de detección. Existe al aplicar los programas de auditoría, cuyos procedimientos no son suficientes para descubrir errores o irregularidades significativas. C. Elaboración de Programas de Auditoria Los programas de auditoria pueden realizarse de acuerdo a la naturaleza de la investigación, es decir, a la medida del encargo solicitado. Estos deberán ser flexibles a lo largo del análisis. D. Cronograma De Actividades En los cronogramas de tiempo se plasma las actividades principales con sus fechas claves: Descripción actividad-fecha / / / / / / / / Inicio de la Auditoria Ejecución de la auditoria Presentación de primer avance Ejecución de la auditoria Elaboración de informe Presentación de informe preliminar Revisión o supervisión del caso Modificación del Informe Entrega del informe final E. Personal Clave de la Auditoria Forense Detallar el personal encargado de la investigación del caso, incluso manteniendo actualizado el personal clave debido a reasignaciones, traslados, modificaciones, entre otras causas. Nombre Cargo Fecha inicio Fecha fin Elaborado por: _________________________________ Fecha: ________________________________________ Revisado por: __________________________________ Fecha: ________________________________________ Ejemplo de Programa de Auditoria Forense FISCALIA ESPECIAL PARA LA TRANSPARENCIA Y COMBATE A LA CORRUPCION PÚBLICA (FETCCOP) UNIDAD TECNICA ESPECIALIZADA PROGRAMA DE AUDITORIA FORENSE EXPEDIENTE N°: DENUNCIADO/INVESTIGADO: INSTITUCIÓN: ALCANCE TEMPORAL O PERIODO INVESTIGADO: ANALISTA FINANCIERO ASIGNADO: FECHA DE ASIGNACIÓN: OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS OBJETIVOS 1. Verificar 2. Comprobar PROCEDIMIENTOS 1.1 Solicitar 1.2 Revisar 1.3 Elaborar 2.1 Solicitar 2.2 Revisar 2.3 Elaborar Nota: Los procedimientos o actividades deben elaborarse de acuerdo a los objetivos establecidos o en forma general si fuera para una auditoría financiera o patrimonial. CONCLUSIONES A. Concluya. B. Elabore los hallazgos por las ilicitud es encontradas y documente correctamente sus Anexos. C. Traslade al informe las condiciones del hallazgo (descripción de los hechos o deficiencias), su efecto y las conclusiones respectivas. D. Elabore e incluya en este programa los objetivos y procedimientos adicionales que considere necesarios a petición del Fiscal. Preparado por (Nombre y Firma): ________________________________ Fecha: ______________ Revisado por: ________________________________________Fecha: _______________ Los objetivos dependerán de los puntos de análisis o de pericia solicitados al momento de la asignación del caso, así como los procedimientos, no obstante, a continuación, se lista una serie de procedimientos que pueden ser considerados para la elaboración de los programas de auditoría financiera. Los procedimientos pueden variar de acuerdo a la naturaleza y alcance del trabajo encomendado. Ejemplo de procedimientos para la investigación contable de una entidad jurídica: Para un estudio externo: No. Procedimiento 1 Confirmar la forma de constitución y adquisición de la entidad jurídica 2 Verificar el tiempo de existencia de la entidad jurídica 3 Verificar de la actividad económica o social real que desarrolla la entidad jurídica 4 Confirmar de la existencia del domicilio o sede social 5 Identificar el cuerpo gerencial y sus condiciones personales 6 Identificar propietarios y socios de la entidad jurídica y sus condiciones personales Obtener de información de terceros acerca de la actividad de la entidad jurídica en el sector industrial en que opera. 8 Identificar el financiamiento de la entidad jurídica en fuentes externas. Analizar el aspecto cualitativo situacional como resultado de la investigación externa sobre la entidad jurídica sospechosa 10 Realizar un análisis de vínculos de entramado societario 11 Realizar Análisis horizontal o de series de tiempo y vertical o estático 12 Determinar indicadores o índices financieros o ratios financieros Para un estudio interno: Procedimiento 1 Revisión del Segmento de Caja y Bancos 2 Revisión del Segmento de Ingresos 3 Revisión del Segmento de Compras 4 Revisión del Segmento de la Producción 5 Revisión del Segmento de las Inversiones 6 Revisión del Segmento del Financiamiento 7 Revisión del Segmento de los Impuestos 8 Revisión del Segmento la Propiedad Incluso para cada área de investigación o segmento, podrá formularse un programa específico con procedimientos a la medida según los términos del encargo solicitado. Ejemplo de Procedimientos para el programa de auditoria forense enfocada en la investigación y análisis patrimonial No. Procedimientos Solicitar y revisar en la documentación que obra en el expediente de mérito o jurídico, si existe información de carácter patrimonial. Efectuar las consultas respectivas para identificar el patrimonio vigente como el pasado de los investigados. Identificar los bienes de interés económico, prestando atención al historial de registro que ha tenido el bien. Elaborar una matriz de los bienes inmuebles, vehículos terrestres, marítimos y aéreos, realizando un detalle pormenorizado. Identifique otros activos que forman parte del patrimonio que tuvo o que tiene la persona investigada. Establecer un inventario inicial de bienes de interés económico al inicio del periodo investigado para entender el proceso de formación del patrimonio, así mismo identificar plenamente el total o cantidad de bienes al final del periodo temporal encomendado. Verificar la forma de adquisición y el rastreo de los fondos usados, tanto para los vigentes como aquellos que ya fueron dados de baja o transferidos. Identificar la forma de venta y el ingreso de los fondos por las ventas o transferencias de bienes realizadas en el periodo objeto de estudio. Solicitar entrevista a vendedores o compradores cuando no sea posible identificar con la evidencia financiera el origen o destino de los fondos. Establecer vínculos o relaciones con vendedores o compradores de los bienes que forman o formaron parte del patrimonio de la persona investigada. Identificar los beneficiarios o personas que ostentan el dominio o uso de los bienes del investigado. Verificar la ubicación física y relacionar con la actividad económica o domicilio del investigado. Obtener, en la medida de lo posible, el valor actualizado del bien por medio de un dictamen de perito valuador para conocer mejoras, construcciones, adiciones u otro tipo de inversión realizada, y su respectivo financiamiento. 14 Identificar los costos y gastos relativos al estilo de vida del investigado. 15 Identificar las fuentes de ingresos conocidos del investigado. Determinar el incremento patrimonial e identificar la fuente de procedencia de los fondos de dicho incremento. Ejemplo de Procedimientos para la realización de un peritaje financiero No. Procedimientos Recopilar información bancaria y financiera a través de requerimientos a instituciones financieras. Ver formato Anexo 2 Recopilar información sobre las actividades económicas del investigado reportadas al SAR y alcaldías. Realizar vaciado de la información financiera, tributaria, aduanera y de las alcaldías. Efectuar consolidado de toda la información financiera, cuentas de ahorro y cuentas corrientes, realizando los ajustes por las operaciones, transacciones repetidas, duplicadas, re depósitos, anulaciones entre otros. 5 Identificación de activos y pasivos financieros. Efectuar consolidado de los depósitos a plazo y analizar el origen y destino de los fondos manejados. Elaborar consolidado de los préstamos, tarjetas de crédito u otro tipo de financiamiento poniendo énfasis en la forma de pago y su fuente u origen de los pagos o abonos. Cuantificar el flujo financiero manejado por una persona o grupo estableciendo el origen y destino de los fondos, identificando las personas que depositan y los destinatarios de los retiros. Lo anterior, son procedimientos generales y queda a criterio del perito o analistas financiero la ampliación o utilización de procedimientos de acuerdo a la naturaleza del estudio solicitado. CAPÍTULO III LA INVESTIGACIÓN Y ANALISIS CONTABLE 3.1 Generalidades La investigación y análisis contable con fines de ser presentado ante los tribunales, se le conoce también como Auditoría Forense, la palabra auditoría es una serie de métodos de investigación y análisis con el objetivo de verificar y examinar información contable y financiera de una entidad; por ende, se comprende como Auditoría Forense la disciplina que sirve como asesor experto a quienes imparten justicia, en la investigación y obtención de evidencia, acerca de la existencia de un delito financiero o relacionado con los activos de la organización. La función de la Auditoría Forense consiste en evaluar los procesos de la organización, evaluando excepciones, irregularidades contables y patrones de conducta que pueden considerarse anormales, esto mediante un análisis lógico y sistemático que permite obtener evidencia de hechos presuntamente delictivos que podrían dañar el interés público o privado. 3.2 Las personas jurídicas El concepto de persona jurídica25, es muy conocido, sin embargo, cabe mencionar que el término “persona” se refiere al hombre y en derecho se trata a estas creaciones jurídicas como personas, sujetos de derechos y deberes. En consecuencia, son personas jurídicas “las realidades sociales a las que el Estado reconoce o atribuye individualidad propia, distinta de sus elementos componentes, sujetos de derechos y deberes y con una capacidad de obrar en el tráfico por medio de sus órganos o representantes”. El concepto de entidad jurídica, denominación que seguir emos utilizando en este Manual, debe considerarse como un ente o ser formado por una colectividad o pluralidad de personas que se agrupan para conseguir un fin común o administrar un patrimonio, que funcionan en el tráfico jurídico como si se tratase de una individualidad que será destinataria de normas jurídicas y que ejercen su capacidad jurídica por medio de sus órganos. Existen seis figuras para las entidades mercantiles en Honduras conforme al Código de Comercio que se mencionan a continuación: 25 El Código Civil define a las personas jurídicas de la siguiente forma. “Artículo 56. Son personas jurídicas: 1. El Estado y las corporaciones, asociaciones y fundaciones de interés público reconocidas por la ley. La personalidad de estas empieza en el instante mismo en que, con arreglo a derecho, hubiesen quedado válidamente constituidas. 2. Las asociaciones de interés particular, sean civiles, mercantiles o industriales, a las que la ley conceda personalidad propia, independiente de la de cada uno de los asociados.” 9 Efectuar relación de datos financieros con información no financiera. Efectuar estudio o análisis transaccional de seguimiento o ruta del dinero en casos que aplique o de acuerdo al objetivo del análisis. Identificar esquemas o tipologías de lavado de activos o financiamiento al terrorismo. Elaborar vinculación de personas, hechos y bienes a través de movimientos financieros. Comparar los montos depositados o ingresados a las cuentas financieras con los ingresos de la actividad económica. Cuantificar el monto del C.P.P. en los siguientes términos: “Las personas que reúnan los requisitos para ser peritos pero que no han sido designadas por autoridad competente para actuar como tales, si toman conocimiento de un hecho sometido a investigación criminal y deben rendir declaración, lo harán en su condición de testigos y no de peritos.” asuntos inherentes a su especialidad o participan en el ejercicio efectivo del derecho de contradicción de los dictámenes o estudios de la contraparte; sin embargo se encuentran expresamente veda dos de emitir dictámenes por ser una labor exclusiva de quien es designado judicialmente como perito, por ello, éstos consultores solo pueden asistir técnicamente a la parte que los proponga, presenciar las operaciones periciales, expresar sus observaciones, las cuales se hacen después de la evacuación de la prueba pericial. Es preciso resaltar, que no todos los asuntos deben ser sometido a un peritaje, solo los hechos que por sus características particulares técnicas y científicas requieren para su demostración o comprensión de conocimientos especiales, los cuales, según el trata dist a Jairo Parra Quijano, son “… aquéllos que escapan a la cultura de las gentes”57, o como afirma el procesa lista español, Andrés Ibáñez, “… aquellos conocimientos extra jurídicos que no forman parte de la experiencia del hombre medio”58; por lo tanto, no se requiere de evaluación pericial, aquellas verificaciones de información que están al alcance del común de las personas o que pueden ser verificadas a través de otros actos de investigación, como ser, el caso de la estimación de un monto por ingresos o egresos de una cuenta que puede obtenerse mediante operaciones aritméticas; las operaciones de conversión de moneda para una época concreta; la verificación de específicas operaciones financieras realizadas por el investigado en el mercado financiero o bursátil por medio de labores de verificación y comparación de información económica, entre otros asuntos similares. los cuales, se pueden acreditar a través de otros métodos de investigación o con apreciación de la literalidad de los documentos que contienen la información respectiva, hecho que no rebasaría la órbita de valoración de la evidencia documental, en vista que la prueba pericial llega con el fin de obtener una nueva información o revelar aquella que no es apreciable a simple vista sin la aplicación de especiales conocimientos o métodos científicos, técnicos o artísticos 6.2 Autonomía de la prueba pericial La prueba pericial es un medio de prueba autónomo, sus fines y características no se pueden confundir con los de otros medios tradicionales de prueba, como sería la prueba testimonial o la documental con los que en materia de investigaciones contables, financieras y patrimoniales guarda una estrecha relación, si bien, las valoraciones periciales suelen ser consignadas en documentos y el perito suele acudir al juicio a brindar el testimonio de sus hallazgos, su versión, no deriva del conocimiento espontáneo de los hechos objeto de investigación, sino de la observancia de otros elementos o medios probatorios59, los cuales conoce por requerimiento judicial. Es por ello, que la prueba pericial siempre recaerá en la observación, estudio o análisis de otras evidencias o elementos de prueba, por ejemplo, la evaluación de evidencia documental contable de una persona natural, jurídica o Estatal, desde 57 ANDRES IBAÑEZ, Perfecto. Prueba y Convicción Judicial en el Proceso Penal. Editorial Hammurabi, Primera Edición. Buenos Aires, 2009, pág. 163. 58 PARRA QUIJANO, Jairo. Manual de Derecho Probatorio. Ediciones del Profesional, Décimo Sexta Edición. Bogotá D.C. 2007, pág. 635. 59 Si bien la regla general es que el dictamen puede recaer sobre el estudio o análisis de cualquier otra evidencia o elemento de prueba, como cuando se realiza una pericia grafológica sobre una firma encontrada en una evidencia documental, esta regla presenta su excepción con relación a los mismos dictámenes periciales, pues dada la autonomía de este medio de prueba, no se puede tomar como objeto de valoración otro dictamen, como usualmente suelen demandar algunos defensores en ejercicio del derecho de contradicción, pues salvo que se reconozca un error grave en el dictamen, no puede existir dictámenes sobre dictámenes ya que la prueba pericial tiene sus propias reglas de contradicción, las cuales se analizarán más adelante. la perspectiva de los métodos de registro de las ciencias contables, aunque el juez se encuentre en capacidad de valorar esos documentos directamente, como sería el caso de poder comprender las inconsistencias de unos estados financieros, la ley no le otorga facultad alguna para intervenir en la producción de nueva información, ello afectaría seriamente su objetividad e imparcialidad. De esta forma, la práctica de la prueba pericial se considerará siempre necesaria para garantizar que esos conocimientos especiales lleguen de manera autónoma, no solo al proceso, sino al conocimiento de los demás intervinientes a través de un nuevo medio de prueba técnico científico; es decir, a través de un dictamen pericial, garantizando los principios de contradicción e imparcialidad probatoria, objetividad y la inmediación. 6.3 Tema y objeto de la prueba pericial Uno de los asuntos que ofrece mayor dificultad en materia de prueba pericial contable, financiera y patrimonial, es lo relacionado con la definición del tema de prueba (thema probandum) y el objeto de prueba (quid probatorium), dada la complejidad de los casos en los que suele emplearse este medio probatorio, son muchos los elementos que deben ser evaluados previamente por el fiscal, las partes y el juez antes de ordenar su práctica, valorar o controvertir el dictamen que presente la contraparte, el desconocimiento de estos dos aspectos pueden repercutir en los resultados a los fines de la investigación. Es preciso resaltar, en el presente título lo expuesto por el profesor Cafferata Nores60”, “quien determina que el objeto de prueba hace relación a cualquier hecho de interés para la investigación atendiendo a la relación que debe existir entre lo que se quiere probar y los hechos de la causa”; por otra parte, el profesor Parra Quijano61 destaca que “… el tema de prueba está constituido por aquellos hechos que son necesarios probar, por ser los supuestos de las normas jurídicas cuya aplicación se discute en un determinado proceso”, concepto que repercute en el concepto de pertinencia probatoria que deberá ser determinado por el juez al momento de admitir o valorar una prueba. Por ejemplo, si en un proceso penal por Lavado de Activos, se discute que el investigado actúa como presta nombre de un narcotraficante para la adquisición de una hacienda, hecho que constituir ía el tema de prueba bajo la hipótesis de testaferrato u ocultamiento de bienes de origen ilícito, el objeto de prueba estaría representado por la acreditación de los hechos vinculados a las operaciones, transacciones o negociaciones comprobadas en ambos extremos de la relación contractual y demuestran la titularidad ficticia de los bienes; también los hechos que sean de interés para la investigación, como la acreditación del dolo, la demostración de hechos indicadores que sustenten la estructuración de un indicio o la verificación de circunstancias de mayor punibilidad entre otros. En el caso antes expuesto, un estudio de “comprobación de patrimonio neto” con relación al patrimonio del probable 60 CAFERATA NORES, José I; Ob. cit. Pg. 41. 61 PARRA QUIJANO, Jairo; Ob. cit. Pg. 143. testaferro, en la práctica es el estudio pericial más utilizado en las investigaciones patrimoniales, es impertinente frente al tema de prueba ya que el caso no plantea la necesidad de verificar toda la situación patrimonial de la persona; por ejemplo, en la actualidad los narco traficantes reclutan como testaferros a personas con una importante solvencia económica. El tema de prueba, plantea una situación jurídica particular, un hecho económico concreto, como la propiedad ficticia de una persona sobre un inmueble; Por lo cual, los hechos objeto de comprobación, no se deben extender a todo el patrimonio del investigado solo a una operación patrimonial concreta, por ello, el método de verificación pericial que se estima idóneo es un “análisis transaccional”, el cual se concentra en la demostración de los soportes económicos de la negociación y cancelación del bien, desde ambas perspectiva del comprador y vendedor, sin necesidad de ampliar la investigación a otros hechos que no son cuestionados, pues ello puede representar un serio riesgo de desviación de la línea de investigación. Los riesgos de desviación en una investigación son plenamente previsibles y se pueden evitar a través definiendo el tema y objeto de la prueba pericial como ejercicio; por ende, una de las principales actividades del fiscal y agente de investigación, es identificar previamente las razones por las cuales se hace necesaria la intervención de un perito, para concretizar la finalidad de la prueba pericial, conocer cuáles son las exigencias normativas del caso las cuales deben cumplirse a través de este medio de prueba, teniendo la claridad sobre los límites de la pericia por medio de la identificación de los sujetos y elementos comprometidos, los hechos económicos que resultan relevantes para la investigación, el período en el que se enmarca la investigación, entre otros aspectos. De esta forma, se define de forma concreta todos los objetivos que deben cumplirse a través del dictamen, empleando para ello un documento con los objetivos y fines que deben seguir el perito y obtener un resultado factible. Es preciso resaltar, que a diferencia de otros dictámenes, el contable, financiero y patrimonial, presentan un aspecto de relevancia, como el alcance temporal o período de referencia dentro del cual se enmarca el estudio. Sin embargo, no deben ser utilizadas cifras especulativas de tiempo para delimitar el período objeto de investigación; cuando se dispone un estudio de la información patrimonial de una persona, por ejemplo “durante el último año”, o “los últimos cinco años” o “toda la información económica existente”, son expresiones que reflejan apreciaciones subjetivas que van en contra de los objetivos y fines de la investigación. Siempre existirán factores objetivos y razonables que permitirán definir este aspecto, como lo sería, la probable fecha en que se registró o se inició la actividad delictiva, fecha de vinculación del empleado público (en casos de corrupción), época en que se verificó las transacciones u operaciones económicas y administrativas investigadas entre otros; Por ende, para determinar el período que es objeto de estudio en un dictamen contable, financiero y patrimonial, se recomienda previo a la orden de estudio, se realice un análisis detallado del expediente, sobre todo, un análisis cronológico de los hechos jurídicamente relevantes o se grafique una línea de tiempo, para identificar de forma clara el periodo que debe enmarcarse el estudio. Dicho ejercicio permitirá que los dictámenes sean eficaces, utilizando los recursos de forma eficiente y sin desviar el rumbo de la investigación. También, la definición del tema y objeto de prueba en un asunto concreto, tiene relevancia al considerar los temas de eficacia y contradicción probatoria, ya que sus alcances están determinados por estos dos factores; además, al existir distintos métodos de análisis pericial contable, financiero y patrimonial, la eficacia del dictamen, así como, la contradicción del mismo está determinados por el objeto igual que el tema de prueba. Por lo cual, para comprender mejor la incidencia del tema y objeto de prueba al momento de verificar la eficacia y contradicción probatoria, siguiendo con el caso de lavado de activos por testaferrato expuesto en el presente título, se puede concluir que si la imputación por lavado de activos se sustenta en un “análisis transaccional” donde se determinó que el patrimonio del investigado no registró un hecho económico que justifique el pago del valor del bien, es decir, no salió dinero para pagar la compra de un bien del patrimonio y no se generaron pasivos para ello (acreditación del presupuesto normativo del tipo penal de lavado por no justificación), no incide que la contraparte pretenda controvertir el dictamen a través de un estudio financiero donde demuestre que el investigado tiene capacidad económica, en vista que dicha prueba se considera ineficaz para controvertir el “análisis transaccional” realizado, por ser el tema y el objeto de prueba diferentes en ambos dictámenes. La demostración de que el investigado cuenta con solvencia económica, en ningún momento justifica el origen de los recursos empleados para la adquisición de un bien, no desvirtúa las conclusiones del “análisis transaccional” y revela que, a pesar de su solvencia, sus recursos no fueron utilizados en la compra del bien. 6.4 Presupuestos de la prueba pericial El proceso de producción de la prueba conlleva un sin número de presupuestos, los cuales hacen que la valoración probatoria sea un ejercicio intelectual con alta exigencia de los que usualmente se consideran; dado que, su reconocimiento demanda la observancia de parámetros legales, los cuales orientan que todas las pruebas pasen por el tamiz de la reflexión sobre su legitimidad, validez y eficacia. Por lo cual, se considera necesario hacer una aproximación conceptual de los conceptos de legitimidad, validez y eficacia probatoria para verificar sus alcances con relación a su incidencia en todos los actos procesales y probatorios en torno al orden, admisión, producción y valoración de la prueba pericial que debe ser útil, pertinente, proporcional y lícita. Legitimidad Probatoria En el ámbito del derecho probatorio el concepto de legitimidad va más allá de la usual definición, pues no se limita a la simple cualidad de ser conforme a la ley; es decir, un acto apegado a la legalidad, sino que trasciende al análisis del acto probatorio confronta do con la verificación del cumplimiento de los fines y contenidos constitucionales y legales, enmarcado dentro del estricto respeto de los derechos fundamentales. Este criterio de legitimidad, es conocido como validez sustancial o material62, se encuentra contemplado en el del Código Procesal Penal bajo la denominación de pruebas prohibidas o ilícitas63”, que tiene la capacidad de blindar la prueba pericial frente a cualquier riesgo de exclusión por ilicitud, especialmente por su imprescindible relación con los Derechos Fundamentales, que en materia de la prueba pericial contable, financiera y patrimonial presenta un estrecho vínculo, dadas sus exigencias de preservar las garantías a los derechos de habeas data, intimidad o amparados por algún tipo de reserva profesional o legal; como sería, aquella información financiera resguarda da por el denominado secreto bancario o profesional, el cual no puede ser levantado sin contar con la orden judicial de la autoridad competente. En atención a lo anterior, los dictámenes que son sustentados por soportes ilícitos obtenidos carecen de legitimidad por ello no pueden reconocer existencia jurídica64, por ejemplo, un estudio elaborado sobre el análisis de documentos decomisados en un allanamiento ilegal de morada65 o sobre la base de información obtenida sin seguir los procedimientos legales establecidos en el país, vulnerando el secreto bancario, sustentando el dictamen con información recaudada mediante actos ilícitos como la tortura66 o intervenciones telefónicas ilegales; dichos aspectos, demandan mayor actividad de la autoridad judicial, quien actúa como garante de la legalidad en la obtención de los elementos de prueba que serv en como soporte del estudio pericial o aquella información solicitada para sustentar los delitos como el de Lavado de Activos, que es utilizada para otros delitos totalmente diferentes, por lo cual, se solicitó a la autoridad competente. También se atenta contra la legitimidad de la prueba, cuando se ordena un estudio sobre personas que se encuentran por fuera de las hipótesis de caso dentro de una investigación concreta; es decir, que no tienen nexo de relación con el tema y objeto de prueba definido dentro del plan de investigación, pues al tener la prueba pericial una estrecha relación con varios derechos fundamentales, no se puede permitir que la misma sea empleada con fines ajenos a la realización de una pronta y efectiva justicia penal, tal como dispone el artículo 8 del Código Procesal Penal, como serían aquellos casos donde se instrumental iza la prueba con fines políticos abusando de este medio probatorio para obtener información de enemigos o contradictores políticos entre otros. Validez Probatoria El concepto de validez probatoria o formal de la prueba se 62 La consideración del reconocimiento del respeto de los derechos fundamentales como un factor de validez de la prueba como es expuesta por el profesor Luis Bernardo Ruiz Jaramillo en su artículo Valoración de la Validez y de la Eficacia de la Prueba. Aspectos epistemológicos y filosófico-políticos. Revista Estudios de Derecho Vol. LXV. Nº 146. Universidad de Antioquia. Medellín. Colombia diciembre 2008. 63 Si bien el artículo 200del estatuto procesal penal contempla como consecuencia de la prueba ilícita la carencia de “eficacia probatoria”, realmente se debe entender como la carencia de legitimidad, pues un vicio de ilicitud en la producción probatoria afecta la existencia misma de la prueba y no solo su eficacia. 64Al respecto, coincidimos con la posición del trata dist a Andrés Ibañez , de considerar que los vicios de legitimidad afectan la existencia de la prueba al considerar lo siguiente: “ … es de afirmar que en la vigente disciplina constitucional del proceso, que es el referente de esta exposición, la vulneración de los derechos fundamentales del imputado implica no solo irregularidad, por la ruptura de una particular forma legal, sino que, además, acarreará la degradación sustancial de la actuación, pues lo que quiebra no solo es aquella, sino mucho más y más profundo: el paradigma de legitimidad del ius puniendi en cuanto tal. Con lo que la concreta intervención pasará a ser una pura vía de hecho, cuando no verdadera acción delictiva”. Ob. cit. Pg. 190. 65 Salvo que concurran las circunstancias de convalidación que ampliamente ha reconocido la doctrina frente hallazgo inevitable, fuente independiente y vínculo atenuado. 66 Convención Interamericana para Prevenir y Sancionar la Tortura. “Artículo 10: Ninguna declaración que se compruebe haber sido obtenida mediante tortura podrá ser admitida como medio de prueba en un proceso, salvo en el que se siga contra la persona o personas ac usadas de haberla obtenido mediante actos de tortura y únicamente como prueba de que por ese medio el acusado obtuvo tal declaración”. encuentra estrechamente ligado a la idea del debido proceso probatorio, que obliga a la observancia y cumplimiento de todas las exigencias legales que establecen los supuestos o requisitos que permiten reconocer que la prueba nació a la vida jurídica, por ende, tiene identidad jurídica para ser valorada como tal. En materia de prueba pericial, el Código Procesal Penal desarrolla estos presupuestos en un capítulo especial a partir del artículo 239, donde se destacan los siguientes aspectos relevantes:

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    Procedencia Adicional a lo expuesto con relación al tema y objeto de prueba, como factores determinantes de idoneidad y pertinencia de la prueba pericial, el artículo 239 del Código Procesal Penal establece la producción de este medio de prueba como un acto solicitado de parte, para acreditar dos aspectos o temas en particular: (1) “Sobre puntos de hecho para cuya apreciación se necesiten conocimientos especiales no jurídicos, de naturaleza técnica, científica o artística;” y, (2) “Sobre puntos de derecho referentes a alguna legislación extranjera”.

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    Proposición La parte a quien interesa este medio de prueba, durante la etapa preparatoria, debe proponer con claridad y precisión el objeto sobre el cual recae el reconocimiento pericial y si ha de ser realizado por uno o más peritos, aspecto que será determinado según la complejidad de los asuntos por plantear, como lo dispone el artículo 242 del Código Procesal Penal. El Juez resolverá sobre su necesidad, idoneidad y pertinencia; para ello deberá tener claridad sobre el tema y objeto de prueba que se propone, los cuales requerían establecer como “Puntos de Pericia”, fijando el correspondiente plazo para la presentación de los dictámenes.

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    Designación El artículo 242 del Código Procesal Penal en su último párrafo establece como supuesto de validez, la designación del perito, quien debe poner en conocimiento quién lo designó, fecha y lugar donde procederá a realizar las actuaciones propias de la pericia. Con el propósito que la autoridad que lo designó comunique a las partes para que puedan presenciar la práctica de la pericia. Sin embargo, la presencia de las partes no es obligatoria, simplemente facultativa y puede ser obviada cuando su presencia carezca de utilidad procesal o sea limitada por solicitud del perito, en aquellos eventos donde éste justifique (debidamente justificada) que dicha comparecencia podría perjudicar gravemente el buen éxito de la práctica de la prueba pericial. Es importante considerar las causales objetivas y subjetivas de recusación de los supuestos que considera el artículo 83 del C.P.P.67; por lo cual, el acto de designación de un perito siempre será un acto procesal, el Juez o Tribunal debe poner su nombre a consideración de las partes con el objeto que expresen si el perito le asiste alguna causal de impedimento o recusación por causas anteriores o posteriores al nombramiento.

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    Idoneidad y capacidad del perito La norma procesal penal contempla otras características que deben reunir los peritos, las cuales actúan como requisitos de validez para su actuar y hacen relación a la capacidad, idoneidad y conducta de los peritos; por ende, no todos los expertos en determinada materia se encuentran investidos de validez para ser perito, ya que si bien se requiere el conocimiento especializado sobre un asunto científico, técnico o artístico, la ley exige otros requisitos para reconocerlo como perito, el artículo 241 del C.P.P. contempla aspectos relacionados con su edad y salud mental (incapacidad absoluta o relativa), reconocida honorabilidad (conducta intachable y libre de toda sospecha) y no encontrarse inhabilitado por sentencia firme, que se entiende como la ausencia de sanciones que le impida el ejercer su arte, profesión u oficio impuesta por una autoridad judicial, tribunal ético o profesional correspondiente. Los artículos 240 y 241-3 del C.P.P, contemplan que, si el experto tiene conocimiento directo del hecho, solo podrán intervenir como calidad de testigo y no de perito. Además, en atención a lo contemplado en el artículo 240 del CPP, sólo pueden actuar como peritos “quienes ostenten título profesional expedido por autoridad competente si la profesión, arte o técnica de que se trate está regulada por la ley. Si no está regulada o si en el lugar donde ha de efectuarse la pericia no existen profesionales autorizados, podrán actuar como peritos las personas que, por notoriedad, se sabe que cuentan con los conocimientos requeridos sobre la materia de que se trate.”; sin embargo, cabe resaltar que en materia financiera, contable y estudio patrimonial es necesario que ostenten el título profesional extendido por la autoridad competente ya que son materias que no se llegan a través de conocimientos empírico. Finalmente,en la designación del perito que deba cumplir con un estudio contable, financiero y patrimonial, además de acreditar la idoneidad profesional de su especialidad, debe tener en cuenta que cumpla con una amplia experiencia y trayectoria profesional; máxime, si se tiene en cuenta que en los procesos donde se requieren este tipo de estudios, los defensores de la parte procurarán contratar como peritos (de la defensa), a profesionales o firmas de auditorías que pueden cumplir con mayores estándares de idoneidad, aspecto que en la 67 El ARTICULO 243 del CPP menciona que “Las partes podrán recusar al perito o peritos por alguna causa legal de incapacidad y también por alguna de las causas de recusación de jueces, magistrados o auxiliares de los órganos jurisdiccionales, comprendidas en los numerales 1), 2), 5), 6), 7), 9), 10), 11), 12) y 13) del Artículo 83 de este Código. Las relaciones personales que pueden dar lugar a la recusación del perito, serán las que medien entre éste y el Juez, cualquiera de los miembros del tribunal, o las partes práctica influye notoriamente en el trabajo de valoración de la prueba por parte del juez. Eficacia Probatoria El concepto de eficacia probatoria, está asociado a la capacidad demostrativa de un medio de prueba para el reconocimiento procesal de un hecho concreto; por lo cual, no basta que la prueba sea legítima y válida, debe tener la capacidad de incidir en la decisión que adoptara el juez, debiendo existir coherencia entre el hecho probado y con la decisión que sea tomada por la autoridad competente. Por ello, previo a ordenar o practicar cualquier dictamen, se requiere identificar cuáles son los hechos que el juez va a dar por acreditados con el estudio que realice el perito y como incidirá en su decisión, en otras palabras, se debe tener claridad sobre cuáles son los hechos que constituyen el tema y objeto de prueba dentro de la investigación; Es decir, como se analizó anteriormente, cuáles son los eventos que necesitan ser esclarecidos y cuáles son aquellos hechos concretos que deben probar para tener una verificación procesal de los mismos, lo cual constituye un límite lógico racional de la actividad probatoria que representa una garantía de seguridad jurídica para todos los ciudadanos. En consecuencia, podemos citar como ejemplo los casos de corrupción, un funcionario o empleado público que ha utilizado un testaferro o presta nombre para adquirir bienes con dinero público apropiado ilícitamente a través de movimientos de malversación de fondos obtenidos por la sobre facturación de compras en una entidad pública; por ende, son circunstancias que ubican al presta nombre en los supuestos de tipo penal de lavado de activos por ocultamiento de bienes de origen ilícito, siendo este supuesto un hecho que el juez exigirá a la fiscalía demostrar para tener por acreditada la hipótesis delictiva de lavado que se le atribuye al presta nombre. En el hecho antes expuesto, se considerará idóneo y pertinente la práctica de un dictamen pericial a través del método de análisis transaccional con relación a la operación de compraventa del inmueble, el cual será eficaz, si se logra demostrar mediante las conclusiones del estudio, los hechos concretos que corroborarían la hipótesis planteada, como los siguientes:

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    El ingreso del valor de la venta en el patrimonio del vendedor.

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    La identificación de origen de los fondos empleados en la compra por fuente distinta a la del presunto comprador.

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    La identificación de un nexo causal de relación entre los recursos utilizados en la compra y el patrimonio del funcionario público corrupto o de la entidad defraudada.

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    Realizar un perfil financiero y patrimonial para identificar su capacidad de adquisición.

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    Realizar un perfil de antecedentes criminales del vendedor y comprador y otras vinculaciones con terceros. Estos aspectos sobre la eficacia del medio de prueba se hacen necesarios, cuando se reconoce que los peritajes contables, financieros y patrimoniales, presentan una problemática especial en punto de la eficacia probatoria, pues dada la multiplicidad de investigaciones que demandan estas pericias y atendiendo a los diferentes métodos existentes para realizar un peritaje de dichas características, en ocasiones no resulta clara la prueba frente al hecho que se pretende probar, resultando necesario realizar un análisis con el equipo de trabajo para evaluar un cambio de método. Continuando con el ejemplo anterior, no es lo mismo un peritaje financiero (análisis transaccional) con el fin de acreditar el lavado de activos dirigido al testaferro, que el estudio ordenado para comprobar la malversación de los recursos púbicos (peritaje contable) o la per itación en un eventual proceso de privación de dominio que se inicie sobre el patrimonio ilícito del funcionario (peritaje patrimonial), puesto que estos dictámenes pueden coincidir sobre un tema de prueba similar para las tres investigaciones, como sería la acreditación de la destinación y el ocultamiento del producto de la defraudación, el objeto de prueba en cada uno de los casos puede ser completamente diferente. En estos eventos, se requieren estudios realizados mediante diferentes métodos, el primer caso puede demandar la realización de un peritaje a través del método de “análisis transaccional” con relación a la operación inmobiliaria; el segundo hecho (sobre facturación de compras), es útil y pertinente, un dictamen pericial a través del “método de visualización y cuantificación del flujo del dinero”, para comprobar los sobrecostos de la contratación y seguir la trazabilidad o huella financiera del dinero que fue objeto de desviación de fondos. Finalmente, el tercer caso, podría resultar relevante un estudio a través del método de “comprobación de patrimonio neto”, con el fin de cuantificar un probable incremento patrimonial no justificado del funcionario investigado; por lo anterior, cualquier error en la identificación del tema, objeto de prueba y en la selección del método idóneo a los fines de verificación procesal que se requiere, puede afectar seriamente la eficacia probatoria del dictamen. Por último, un tema inherentes a la eficacia del dictamen hace relación con su fuerza vinculante con la jurisprudencia y la doctrina han coincidido que el juez está en libertad de apartarse del dictamen e incluso de fallar en contra de las conclusiones expuestas por los peritos; sin embargo, la referida facultad no es una expensa o prerrogativa del juzgador por su condición de “perito de peritos”, sino un acto excepcional que debe estar debidamente motivado68 bajo los principios de objetividad, imparcialidad y motivación de las decisiones judiciales. 6.5 Contradicción de la prueba pericial En la Contradicción de la prueba pericial se siguen las reglas generales de contradicción de la prueba en juicio, 68 Sobre el particular, el profesor Cafferata Nores puntualiza lo siguiente: “… se coincide que la opinión del perito no obliga al magistrado quien en principio es libre de aceptar o rechazar totalmente el dictamen. Pero para hacerlo debe fundamentar su aceptación o su rechazo, observando en el razonamiento respectivo las reglas que gobiernan el pensamiento humano: lógica, psicología y experiencia común, lo cual permitiría su control por vía del recurso de casación.” Ob. cit. Pág. 96. existiendo diferentes disposiciones en el CPP que aluden a la contradicción del dictamen pericial; asimismo, se aplican los principios generales del derecho, sobre todo los del derecho probatorio, como la jurisprudencia y doctrina, plenamente aceptados en la legislación hondureña como fuentes auxiliares de la actividad judicial69. En el presente capítulo, se han tratado algunos hechos relacionados con la contradicción probatoria, como ser el tema de los “consultores técnicos” relacionados en el artículo 124 del CPP, quienes pueden asistir al proceso como asesores de la parte procesal contraria, para facilitar la comprensión de los asuntos relativos a su especialidad y contribuir en el ejercicio efectivo del derecho de contradicción de las pruebas de la contraparte. Asimismo, en atención al principio de autonomía probatoria, la prueba pericial presenta una identidad propia, por lo cual, su contradicción debe ejercerse de manera directa sobre el dictamen presentado en juicio. El tema de la contradicción probatoria del dictamen pericial ha sido objeto de permanente preocupación por operadores del sistema de justicia, que reconocen en la práctica dos métodos directos de contradicción plenamente identificables: las peticiones directas de aclaración, adición o complemento del dictamen y las objeciones por error grave. En relación a las peticiones de aclaración, se pretende que el perito aclare puntos específicos de su dictamen, como el método empleado, precise el objeto u objetos analizados, o que el perito exponga sus conclusiones de forma más clara, precisa o detallada; es decir, más comprensible para las partes, profundizando en la explicación de los fundamentos técnicos, científicos o artísticos que sustentan sus conclusiones. Las peticiones de adición, como bien señala el profesor Parra Quijano70 están dirigidas a la evacuación de puntos que inicialmente fueron propuestos y no fueron tomados en cuenta por el perito al momento de realizar su estudio; excepcionalmente, la adición puede extenderse a elementos nuevos o sobrevinientes, cuándo estos resultan indispensables e imprescindibles para cumplir los fines mismos del dictamen, por ejemplo, un estudio de comprobación de patrimonio neto, cuando el dictamen se realiza sin tener en cuenta una información relevante de productos financieros del investigado, la cual no había sido contemplada en el estudio inicial por no haberse consultado previamente la fuente de información correspondiente. Las peticiones de complemento del dictamen buscan que se amplíen los fundamentos o las conclusiones del mismo, ya sea explicando los estudios, experimentos e investigaciones realizadas o absolviendo las interrogantes precisas relacionadas con el tema y objeto de prueba definidos al momento de ordenar su práctica. El derecho de contradicción del dictamen también se ejerce a través de la objeción por error grave, es decir aquel error 70 Ob. cit. Pg. 642 69 Artículo 19 del Código Procesal Penal: Fuentes Auxiliares de la Actividad Judicial. La jurisprudencia, los principios generales del derecho y la doctrina en cuanto fuentes auxiliares del derecho, serán tenidos también en cuenta en la actividad judicial. de tal magnitud o gravedad que, de no presentarse, las conclusiones serían completamente contrarias a las obtenidas en el dictamen; la misma, se presenta, cuando la parte que contro vierte el medio de prueba logra demostrar objetivamente que el dictamen carece de un fundamento objetivo, razonable o registra serias deficiencias en la deducción de las conclusiones, por arribar a resultados que desafían la lógica, las reglas de la experiencia, algún hecho notorio o van en contra vía de otros plenamente probados en el proceso. Asimismo, el juez puede reconocer la presencia de un error grave cuando el dictamen recae sobre un elemento de observación sustancialmente distinto al que era materia del dictamen, ya que en este evento se llega ineludiblemente a erradas conclusiones, como sería el caso del dictamen ordenado para identificar la fuente o el origen de los recursos empleados en la compra de un determinado bien y el dictamen se concentra en determinar si una persona tenía o no capacidad económica. Lo anterior, lleva a conclusiones totalmente distintas frente a los hechos que se quieren probar, razón por la cual, un dictamen frente al cual prospera una objeción por error grave, no debe ser valorado y es necesaria la elaboración de un nuevo dictamen con la designación de nuevos peritos. Lo anterior, no es habitual en los juicios orales; sin embargo, debe prevalecer la eficacia de un buen análisis con datos debidamente procesados y tab u la dos. 6.6 Manejo, custodia, traslado y retorno de objetos e instrumentos del delito En el marco de la investigación criminal dentro de los ámbitos contables, financieros y patrimoniales, durante los allanamientos e inspecciones realizadas, se efectúa el secuestro de innumerable información documental y digital, la cual se convierte en útil, pertinente y proporcional para los fines de la investigación, esta información puede servir al momento de efectuar la investigación y es de vital importancia al momento de la elaboración del dictamen contable, financiero y patrimonial que se requiere; siendo preciso resaltar, que dicha información al momento de su hallazgo, posterior levantamiento y embalaje, se convierte en un indicio el cual debe de tener un trato y manejo especial. Para efectos los efectos de ilustración, en lo referente al Objeto de Prueba, Elemento de Prueba, Indicio y Evidencia; son resalta dos los siguientes conceptos: 1. Objeto de Prueba: Es todo elemento material recolecta do en el lugar de los hechos donde supuestamente se cometió un delito, secuestrado mediante un registro personal, registro de un sitio público o la inspección de vehículos terrestres, marítimos y aéreos, los entregados por particulares a requerimiento del Ministerio Publico, la Autoridad Policial o el Órgano Jurisdiccional Competente; los secuestrados por resolución motivada del juez competente, los obtenidos mediante evaluación médica del imputado o la víctima, los que son producto de interceptación de correspondencia o de intervenciones telefónicas y cualquier otro objeto que tenga relación con un delito71. 2. Elemento de Prueba: Es todo objeto de prueba que se introduce en la etapa preparatoria del proceso judicial, observando las reglas establecidas en la ley para tal efecto72. 3. Medio de Prueba: Es la forma o el vehículo a través del cual se introduce al proceso, el elemento de prueba; La finalidad de los medios de prueba es el establecimiento de la verdad de los hechos y sus circunstancias, mediante el estricto cumplimiento de las disposiciones del Código Procesal Penal73. Los medios de prueba permitidos son los asociados con los hechos y circunstancias relacionados con el delito objeto del proceso; el cual, se demuestra utilizando cualquier medio probatorio que sea pertinente se refieren, directa o indirectamente, al objeto de la investigación; resultan útiles para la averiguación de la verdad; y no son desproporcionados,ni manifiestamente excesivos en relación con el resultado que se pretende conseguir74. 4. Indicio: Es todo objeto, elemento o instrumento, huella, marca, rastro, señal, vestigio o cosa que se usa y/o se produce en la comisión de un hecho delictivo75. En el ámbito técnico jurídico es el objeto, huella, rastro o vestigio dejado por el sujeto activo o investigado de cualquier tipo penal, que permite conocer o suponer algo que enlazados forman un objeto de prueba; posteriormente, pueden ser introducido al proceso penal como elemento de prueba y el medio por el cual introducido al proceso penal o acción de privación de dominio de bienes de origen ilícito. Por ende, el indicio se convierte en evidencia cuando ha sufrido un proceso de laboratorio de campo o laboratorio criminalística. Con respecto a los documentos secuestrados, decomisados y obtenidos de terceras personas, estos se compararán con los documentos remitidos por la Unidad de Inteligencia Financiera (UIF-CNBS) y demás instituciones Públicas y Privadas. Cabe resaltar lo establecido en el Manual Único de Investigación Criminal, en su capítulo 6.6 de Investigación Contable, Financiera y Patrimonial, donde contempla que los indicios de interés dentro de la investigación en los casos de delitos financieros los organismos de investigación realizan registros en lugares de trabajo o allanamientos en las residencias de los individuos vinculados al proceso, inmuebles frecuentados y empresas controladas o 71 Título I, Marco Conceptual, numeral I del Reglamento Sobre el Manejo de Indicios y Evidencias Físicas o Biológicas obtenidas como Consecuencia de la Comisión de un hecho Constitutivo de Delito. 72Título I, Marco Conceptual, numeral I del Reglamento Sobre el Manejo de Indicios y Evidencias Físicas o Biológicas obtenidas como Consecuencia de la Comisión de un hecho Constitutivo de Delito. 73 Artículos 198 del Código Procesal Penal. 74 Artículo 199, Código Procesal Penal. 75 Capítulo 2, 2.16 área de la criminalística de campo del Manual Único de Investigación Criminal. relacionadas con ellos. Mediante estas acciones se puede obtener evidencia valiosa para comprobar los hechos investigados, estableciendo una relación directa entre los registros y documentos obtenidos durante la diligencia con las personas investigadas (registros y documentos contables, contratos, estados de cuenta, comprobantes de inversiones, escrituras de traspaso de bienes, vídeos o fotografías). 5. Garantía de Autenticidad (Cadena de Custodia): Son los procedimientos transparentes y debidamente documentados, a los que se sujeta un indicio o evidencia localizados en el sitio de un hecho criminal o relacionado con éste, mientras transita por diferentes momentos, lugares y condiciones, hasta ser presentado legítimamente como elemento de prueba en una audiencia o como medio de prueba en un juicio oral y público. El Código Procesal Penal al referirse al indicio o evidencia de un delito y específicamente a su preservación y custodia, dispone de las garantías necesarias para preservar las, prevenir su extravío, sustitución o adulteración;es por ello,que el término ¨Cadena de Custodia¨ usado popular mente debe sustituirse por el de ¨Garantía de Autenticidad”. Es fundamental para el proceso penal asegurar, que los medios de prueba utilizados como evidencia durante el juicio, no hayan sido alterados intencionalmente y sean estos los mismos recogidos en la escena, embalados, analizados y custodiados en almacenes o espacios seguros, independientemente de cuantas personas hayan intervenido en su manejo. Por ende, los Fiscales no deben trasladar los objetos e instrumentos del delito a los juzgados y tribunales de justicia, laboratorios de Medicina Forense u otras entidades de investigación de conformidad a lo establecido en la Ley, ya que dicha labor le corresponde a los técnicos de custodia de evidencias y auxiliares de fiscalía para recopilación y análisis de información; siendo éstos los responsables por la custodia de los objetos e instrumentos del delito durante su traslado y retorno al lugar en que estuvieren depositados, garantizando su cadena de custodia76. Considerando que la prueba pericial es un elemento o medio de prueba útil, pertinente y proporcional para establecer la verdad, resulta indispensable que los Analistas Financieros o Auxiliares de Fiscalía para la Recopilación y Análisis de la Información Financiera, tengan pleno conocimiento en lo referente al manejo de los elementos de prueba que sirvan de sustento para la elaboración del dictamen financiero; en vista, que los elementos o medios de prueba levantados en la escena del crimen u aquellos que se encuentran almacenados en las viviendas, negocios, vehículos u otros sitios, pertenecientes a 76 Artículo 87, Reglamento Especial de Organización y Funcionamiento de la Dirección General de Fiscalías. las personas que se investigan, que tengan relación con estas, o sobre las cuales se ventila un proceso penal, sean útiles y necesarios para establecer la verdad de los hechos, así como, por su utilidad deban ser incorporados dentro de la pericia tratados de forma especial por los Analistas Financieros. Es por tal razón, que los Analistas Financieros, deben tener el conocimiento esencial de la Garantía de Autenticidad (Cadena de Custodia), para la utilización de la información documental y digital recolectados y secuestrados como producto de una investigación77; Ya que, cuando el fiscal pone a disposición de los Analistas Financieros, la evidencia o indicios de prueba embalados, éstos deben verificar que los mismos tengan su respectiva Hoja de Garantía de Autenticidad y se encuentre totalmente cerrada, sellada y firmada. Una vez constatado lo anterior, el analista debe verificar que conste en la Hoja de Garantía de Autenticidad, los datos del día y hora de entrega de la evidencia a su persona por la persona que entrega la Hoja de Garantía de Autenticidad; asimismo, deberá observar que lo plasmado en la hoja de embalaje coincida con lo expresado en la Hoja de Garantía de Autenticidad, verificado estos aspectos, proceder a su recibo, firmando la respectiva Hoja de Garantía de Autenticidad, en la hora y día en que es recibida la evidencia (ver formato de cadena de custodia en el Manual Único de Investigación Criminal). Para proceder a su apertura, los Analistas Financieros, deben abrir la evidencia por los lados en donde no se observen firmas y sellos y proceder a manipular la evidencia respectiva que sea útil e importante para la elaboración del dictamen pericial, dicha apertura de evidencia, debe de constar en la respectiva Hoja de Garantía de Autenticidad, en el apartado de observaciones, se debe de establecer que la misma fue abierta para analizar la evidencia contenida en la misma o para fines periciales, analizada dicha evidencia la misma debe de ser introducida nuevamente a su embalaje respectivo, procediendo a cerrar, sellar y firmar dicho embalaje, cumplido el objetivo, volver a hacer la entrega respectiva de la evidencia al almacén respectivo o a quien corresponda, tal como lo establece el

del Reglamento Especial de Organización y Funcionamiento de la Dirección de Fiscalías, plasmando en la Hoja de Garantía de Autenticidad la fecha y hora de que se hace la entrega. De esta manera se le dará a la evidencia recolectada el buen manejo y tratamiento respectivo, sin tener ningún tipo de complicación, ante futuras nulidades. CAPITULO VII DICTAMEN O INFORME PERICIAL Las investigaciones criminales que son ordenadas o realizadas por las diferentes fiscalías o unidades especializadas del Ministerio Público dan como resultado Dictámenes o Informes 77 Título “Tipos de evidencia digital” Aspectos, Procedimiento y Embalaje Manual Único de Investigación Criminal periciales de auditoría forense, de índole contable, financiera y patrimonial, los cuales reflejan de forma detallada los resultados de las actividades de investigación realizadas a lo largo del proceso y de la evidencia recopilada. Los referidos dictámenes o Informes tienen diferentes formatos de conformidad al tipo de investigación requerida, sobre todo descriptivos en su mayoría; sin embargo, los mismos pueden ser emitidos en etapas avanzadas de la investigación, que contengan la respuesta a los objetivos señalados durante la planeación de la investigación y la referencia a la evidencia documental obtenida en legal forma. En algunos casos es suficiente el trabajo del investigador de campo, sea del Agente de Investigación o el Fiscal, para proveer el respaldo para sustentar la acusación; en otros, se requerirá la participación de expertos en las ciencias económicas que actúen como peritos para orientar los hechos o circunstancias técnicas científica para descubrir los o verificar los hechos mediante las técnicas y ciencias necesarias. 7.1 Guías de procedimientos y la labor del perito contable y financiero En el presente manual se hacen diferentes recomendaciones sobre los procedimientos y la labor que desarrollan los peritos con el propósito de orientar las tareas en las investigaciones contables, financieras y patrimoniales en casos criminales, lo anterior, es sin perjuicio de su libertad de criterio o independencia de análisis de los casos, siempre dentro de los límites mecanismos de revisión, supervisión dirección y control jerárquico que establece la ley; así como, las normas especiales que rigen la materia que aseguran la calidad, determinan los procedimientos y fijan los objetivos que se deben alcanzar en los estudios. Por ejemplo, las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) son de obligatorio cumplimiento para los profesionales en contaduría pública y otras profesiones, las cuales contienen objetivos, requerimientos, guía de aplicación y otras anotaciones explicativas que tienen como finalidad ayudar al auditor en su labor (NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría); Al igual, que las recomendaciones propuestas en este Manual, permiten que los peritos tengan en cuenta aspectos claves que resultan útiles, pertinentes y proporcionales a la labor pericial. Es preciso resaltar, que las recomendaciones realizadas en el presente manual no deben considerarse como una limitante en la elaboración del informe o dictamen del perito, ya que cada caso requiere un estudio y análisis particular utilizando su juicio profesional para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos que deben ser aplicados, si los mismos se encuentran en el presente manual o desarrollará nuevos procedimientos de acuerdo con el caso, ya sea para descubrir nueva evidencia o analizar la existente. La pericia es una declaración de ciencia mediante la cual el perito expone lo que encuentra en la investigación, ya sea por descripción, deducción e inducción, tras la verificación indirecta de hechos, utilizando conocimientos especializados de orden científico, técnico o artístico, llevando al juez el conocimiento e información técnica que demanda la investigación a través de un dictamen, que será el producto final de una adecuada planificación y ejecución del trabajo de investigación contable, financiera o patrimonial. Por consiguiente, todos los peritos forenses, entre otros servidores, conforme a los incisos siguientes establecidos en el artículo 4 del Código de Ética de los Servidores del Ministerio Público, deben: • Elaborar sus escritos, dictámenes e informes objetiva e imparcialmente, sustentándose exclusivamente en los hechos sometidos a su conocimiento y debidamente comprobados o en las observaciones directas que se realicen por ellos mismos. • Formular en sus dictámenes únicamente criterios científicos o técnicos, evitando hacer calificaciones que solo competen al tribunal y consideraciones de carácter subjetivo o especulativo. • Evaluar sus dictámenes con el único propósito de servir a la verdad y con la convicción de que ilustra rán al tribunal para dictar una sentencia apegada al derecho y la justicia. 7.2 Características del Dictamen Pericial Por su naturaleza, el dictamen o informe pericial debe presentar una estructura ex positiva, sencilla y lógica, centrado en los temas de la pericia, los cuales se deben exponer de manera clara, precisa y detallada. a) Claridad El informe debe ser redactado de forma clara, teniendo en cuenta a quien va dirigido, por lo general es a personas que no son especializadas en la materia de la pericia; por esta razón, se recomienda, dentro de lo posible, evitar el uso de términos técnicos, en caso de ser necesario su uso, estos deberán ser definidos y explica dos, como pie de página, definición conceptual o un glosario. b) Precisión Debe ajustarse a los temas de la per itación con coherencia en su redacción, siguiendo una secuencia lógica de los argumentos o hechos investigados que hayan sido debidamente sustentados, evitando la redundancia y procurando elaborar un dictamen preciso, con cis o y acorde a la realidad. En caso que el perito estime oportuno agregar anexos al dictamen pericial los mismos no deben ser concisos. El dictamen debe contener cifras y cantidades exactas, evitando errores mediante la verificación de las cantidades las cuales deben de ir descritas en letras y números. c) Detalle Comprender todo lo relacionado con el tema objeto del dictamen, los objetivos y el alcance de la investigación pericial, los hallazgos y las conclusiones pertinentes. d) Verificable La información contenida y descrita en el Informe, debe ser verificable y comprobable, es decir, debe poseer los soportes de evidencia suficiente y competente como lo disponen las Normas Técnicas de Auditoría. e) Objetividad El Dictamen debe expresar la verdad y realidad de los hechos y operaciones económicas examinadas con independencia de la forma de pensar y sentir del perito. f) Oportunidad El Informe debe ser elaborado y presentado en forma oportuna en el plazo administrativo o legal establecido por la parte solicitante. 7.3 Aspectos formales Para una apropiada estructura del Dictamen o Informe Pericial, se sugiere adoptar los siguientes parámetros formales de presentación: a) El trabajo será elaborado con un tipo de letra común predeterminado (Arial o Times New Román). El tamaño de la letra se sugiere sea de 12 puntos, color negro y a un espacio entre líneas de 1.15, excepto en la portada, índice o contenido, y capítulos en su desarrollo. b) El tamaño de papel a emplear debe ser carta. c) Los márgenes superior e inferior de 2.5 cm e izquierdo y derecho de 3 cm. d) No insertar tab u la ciones o espacios extra entre párrafos, aunque podrá dejar hasta doble espacio para el inicio de otro hallazgo; tampoco inserte rompimientos de página, a menos que sea para iniciar otro capítulo. e) El detalle de los hallazgos se enumera en multinivel decimal hasta cuatro dígitos máximo (1, 1.1, 1.1.1, 1.1.1.1). El cuerpo del trabajo se enumera siguiendo el orden correlativo acostumbra do. f) Adicional al índice general, por si el dictamen fuese muy vo luminoso, se sugiere elaborar un índice de cuadros y de gráficos. g) Escribir en sentido impersonal. Muchas oraciones im personales se construyen con la partícula “se”. Por consiguiente, todo lector se vuelve implícito o crítico de lo sucedido (Ejm. Se realizó el análisis de…). h) La impresión del Informe Pericial deberá ser a doble cara. i) A cada página, después de la portada, se deberá insertar un encabezado con el logo del Ministerio Publico e insertar un pie de página que incluya: En la parte izquierda el número de expediente investigativo; en el centro debe detallar la Sección o Unidad y la Fiscalía o Unidad Fiscal donde se elabora el Dictamen, y en la parte derecha el respectivo número de página con números arábigos en el orden correlativo correspondiente. Ver a continuación ejemplo de ilustración gráfica: 7.4 Estructura del Dictamen Pericial La estructura del informe debe responder a un orden lógico y práctico que sea de utilidad al juez, fiscal y demás partes para conocer e interpretar la pericia, así como para orientar las preguntas que se le van a realizar al perito durante el juicio al momento de presentar el dictamen y facilitar la comprensión de las respectivas contradicciones que pudieran surgir entre las partes. A continuación, se muestra la estructura sugerida de lo que debe de contener un dictamen pericial: Ver a continuación ejemplo de ilustración gráfica: Portada del Dictamen Pericial. La portada contiene la información necesaria que permite identificar el caso y la clase de pericia. Los datos que se deben hacer constar dependerán del tipo de estudio, pero por lo menos debe contener: a) Logo del Ministerio Público. b) Nombre de la Fiscalía o Unidad Fiscal, incluyendo la Sección o Unidad Técnica, a la que está adscrito el Analista Financiero. c) Tipo de Dictamen o Informe de auditoría contable, financiera o patrimonial. Se denominará “Informe Preliminar” al momento de ser presentado en la audiencia inicial, y si hubiera nuevos elementos, estos se incluirán al Informe final, eliminando la palabra “Preliminar”, para ser presentado en la celebración de la audiencia preliminar o juicio oral y público. d) Número Único de Identificación (NUI) del expediente y del proceso en el Juzgado o Tribunal, por si estuviera judicial izado, para identificación del caso y para el control interno de la institución que elabora el dictamen pericial. e) Nombre o descripción general del estudio realizado. f) Nombre del investigado (persona natural o jurídica), titular del derecho o reportado, según sea el caso. g) Lugar y fecha en que se elabora el dictamen pericial. La estructura del informe debe responder a un orden lógico y práctico que sea de utilidad al juez, fiscal y demás partes para conocer e interpretar la pericia, así como para orientar las preguntas que se le van a realizar al perito durante el juicio al momento de presentar el dictamen y facilitar la comprensión de las respectivas contradicciones que pudieran surgir entre las partes. A continuación, se muestra la estructura sugerida de lo que debe de contener un dictamen pericial: Portada del Dictamen Pericial. La portada contiene la información necesaria que permite identificar el caso y la clase de pericia. Los datos que se deben hacer constar dependerán del tipo de estudio, pero por lo menos debe contener: a) Logo del Ministerio Público. b) Nombre de la Fiscalía o Unidad Fiscal, incluyendo la Sección o Unidad Técnica, a la que está adscrito el Analista Financiero. c) Tipo de Dictamen o Informe de auditoría contable, financiera o patrimonial. Se denominará “Informe Preliminar” al momento de ser presentado en la audiencia inicial, y si hubiera • Datos generales del caso. Portada •Indice de cada una de las partes del Dictamen o Informe. Contenido •Se refiere a la motivación técnica y jurídica que faculta y responsabiliza al Analista Financiero para realizar la pericia solicitada. Marco Normativo •Breve reseña del caso o las circunstancias que motivaron la per itación. Antecedentes •Aspectos que se pretenden alcanzar o dilucidar con el dictamen, de acuerdo con el tema y objeto de prueba. Objetivos •Alcance material y fuente de información. •Alcance temporal. Alcances •Detalle de los procedimientos que se llevaron a cabo para lograr los objetivos. Metodología •Descriptivos •Evaluativos Resultados del Examen o Hallazgos •Son los resultados concretos de los hallazgos encontrados, conforme a los objetivos propuestos. Conclusiones Ejemplo para un Dictamen o Informe Pericial: Contenido Se describe cada una de las partes estructurales del Dictamen o Informe, detallándoles el número de página en que se encuentran. Asimismo, este se consolida en tres capítulos: Información introductoria, Hallazgos y Conclusiones más Anexos. institución que elabora el dictamen pericial. e) Nombre o descripción general del estudio realizado. f) Nombre del investigado (persona natural o jurídica), titular del derecho o reportado, según sea el caso. g) Lugar y Fecha en que se elabora el dictamen pericial. Ejemplo para un Dictamen o Informe Pericial: Ejemplo: Marco Normativo Corresponde a la motivación técnica y legal, que faculta además responsabiliza al Analista Financiero para realizar la pericia solicitada; por consiguiente, los datos generales de la Unidad Fiscal a la que está adscrito, cambiarán conforme a la estructura administrativa en que las mismas estén organizadas. Ejemplo: Contenido Se describe cada una de las partes estructurales del Dictamen o Informe, detallándoles el número de página en que se encuentran. Asimismo, este se consolida en tres capítulos: Información introductoria, Hallazgos y Conclusiones más Anexos. Ejemplo: Marco Normativo Corresponde a la motivación técnica y legal, que faculta además responsabiliza al Analista Financiero para realizar la pericia solicitada; por consiguiente, los datos generales de la Unidad Fiscal a la que está adscrito, cambiarán conforme a la estructura administrativa en que las mismas estén organizadas. Ejemplo: Contenido Se describe cada una de las partes estructurales del Dictamen o Informe, detallándoles el número de página en que se encuentran. Asimismo, este se consolida en tres capítulos: Información introductoria, Hallazgos y Conclusiones más Anexos. Ejemplo: Marco Normativo Corresponde a la motivación técnica y legal, que faculta además responsabiliza al Analista Financiero para realizar la pericia solicitada; por consiguiente, los datos generales de la Unidad Fiscal a la que está adscrito, cambiarán conforme a la estructura administrativa en que las mismas estén organizadas. Ejemplo: Antecedentes del Examen Los antecedentes del estudio consisten en la elaboración de una breve reseña del caso y de las circunstancias que motivaron la per itación o describiendo la solicitud de la pericia, donde se resalta la información más relevante, relacionada directamente con el tema de investigación. Los antecedentes tienen como finalidad ubicar al lector o a la audiencia sobre el origen y los aspectos del estudio solicitados por el Fiscal, pero nunca los resultados de la investigación. Antecedentes del Examen Los antecedentes del estudio consisten en la elaboración de una breve reseña del caso y de las circunstancias que motivaron la per itación o describiendo la solicitud de la pericia, donde se resalta la información más relevante, relacionada directamente con el tema de investigación. Los antecedentes tienen como finalidad ubicar al lector o a la audiencia sobre el origen y los aspectos del estudio solicitados por el Fiscal, pero nunca los resultados de la investigación. Ejemplo N° 1 De acuerdo a la solicitud de auditoría asignada, refiere que en el año 2021 el Hospital del Norte, sin tener disponibilidad presupuestaria, realizó varias compras de medicamentos exclusivamente a la Droguería Merca de and o, en lugar de haber realizado un solo proceso de compra; además, existen indicios que los costos fueron superiores al valor de mercado, así como, de otras compras que se efectuaron antes y después en el mismo Hospital, aparte de eso los productos no ingresaron en su totalidad al almacén de dicha institución. Ejemplo N° 2 Que el 23 de febrero del año 2021, en el pórtico de salida de vuelos internacionales del aeropuerto internacional Toncontín, guías caninos pertenecientes a la Dirección de Lucha Contra el Narcotráfico, en un chequeo de rutina, requisa ron al señor Juan José Zelaya Jaramillo, identificado con el número de cédula de identidad 0801-1995-90125, quien portaba un sobre en la mano, que contenía en su interior la cantidad de diez mil dólares ($10,000.00) y en el bolsillo del lado derecho de su pantalón portaba otros diez mil dólares ($10,000.00), con un total de veinte mil dólares ($20,000.00). Los agentes de la Dirección de Lucha Contra el Narcotráfico (DLCN) le consultar on si realizo el reporte del referido dinero ante las oficinas aduaneras del aeropuerto, manifestando el señor Juan José Zelaya que desconocía dicho procedimiento. Por ende, el señor Zelaya fue detenido y remitido para efectos de investigación, por portar una cantidad de dinero superior a la que es objeto de reporte obligatorio y no tramito el respectivo formato. Por esta razón, fue puesto a la orden de la Fiscalía Especial Contra el Crimen Organizado, por considerar que podría estar comprometido en un probable delito de lavado de activos en perjuicio de la economía del Estado de Honduras. Ejemplo N° 3 El 05 de abril del año 2021 se recibió el Reporte de Transacciones Atípicas proveniente de la Unidad de Información Financiera (UIF), que establece la empresa Palmas y Aceites S. de R.L., dedicada a la venta de aceite de palma, ubicada en El Progreso, departamento de Yoro; tiene cuenta de ahorros en dólares abierta el 22 de septiembre del año 2020, en el Banco Catrachito, con número de cuenta N° 001-000008-0, realizando un depósito inicial por $ 500.00. Según el Reporte de Transacciones Atípicas se verificó que a través del tiempo de la cuenta presentaba una estructuración de depósitos sin libreta con billetes de baja denominación de $20.00, que al ser totaliza dos suman $1,016,856.00. Objetivos del Examen Son los aspectos que se pretenden alcanzar o dilucidar con el dictamen de acuerdo con el tema y el objeto de prueba que deben ser expresados por la autoridad requirente en la solicitud del examen, determinados como temas de per itación. Los objetivos servirán para formular de manera concreta y objetiva los resultados deseados para planificar las acciones requeridas y poder medir y/o valorar los resultados. Los objetivos formulados en el Programa de Auditoría, después de ser revisados y aprobados por el jefe inmediato y el Fiscal asignado, se copia rán textualmente en el Informe, a menos que en el transcurso de la investigación haya modificación de los mismos, ya sea por eliminación, enmienda de palabras o inclusión de otros objetivos por común acuerdo de ambos servidores. Características de los objetivos Los objetivos se deben redactar en positivo, comenzando con un verbo en infinitivo y poseer los atributos siguientes: • Claros: Concretos, sin dar pie a libres interpretaciones. • Medibles: Formulados de manera que su resultado sea tangible. • Coherentes: Relacionados con el planteamiento de la investigación. • Observables: Qué se puedan observar, que se refieran a cosas reales. • Evaluables: Es decir, deben permitir la comprobación del resultado. Precisión del lenguaje en la definición de los objetivos Para definir los objetivos generales, se sugiere utilizar verbos en infinitivo, para lo cual se puede utilizar de guía el siguiente cuadro: Objetivos del Examen Son los aspectos que se pretenden alcanzar o dilucidar con el dictamen de acuerdo con el tema y el objeto de prueba que deben ser expresados por la autoridad requirente en la solicitud del examen, determinados como temas de per itación. Los objetivos servirán para formular de manera concreta y objetiva los resultados deseados para planificar las acciones requeridas y poder medir y/o valorar los resultados. Los objetivos formulados en el Programa de Auditoría, después de ser revisados y aprobados por el jefe inmediato y el Fiscal asignado, se copia rán textualmente en el Informe, a menos que en el transcurso de la investigación haya modificación de los mismos, ya sea por eliminación, enmienda de palabras o inclusión de otros objetivos por común acuerdo de ambos servidores. Características de los objetivos Los objetivos se deben redactar en positivo, comenzando con un verbo en infinitivo y poseer los atributos siguientes: • Claros: Concretos, sin dar pie a libres interpretaciones. • Medibles: Formulados de manera que su resultado sea tangible. • Coherentes: Relacionados con el planteamiento de la investigación. • Observables: Qué se puedan observar, que se refieran a cosas reales. • Evaluables: es decir, deben permitir la comprobación del resultado. Precisión del lenguaje en la definición de los objetivos Para definir los objetivos generales, se sugiere utilizar verbos en infinitivo, para lo cual se puede utilizar de guía el siguiente cuadro: Conocimiento: Recordar información Comprensión: Interpretar información poniéndola en sus propias palabras Aplicación: Usar el conocimiento o la generalización en una nueva situación Analizar Conocer Comprobar Definir Establecer Ordenar Organizar Reconocer Relacionar Verificar Clasificar Describir Explicar Expresar Identificar Indicar Observar Reconocer Reportar Revisar Seleccionar Ubicar Aplicar Demostrar Emplear Elaborar Ilustrar Interpretar Utilizar Análisis: Dividir el conocimiento en partes y mostrar relaciones entre ellas Síntesis: Juntar o unir, partes o fragmentos de conocimiento para formar un todo y construir relaciones para situaciones nuevas Evaluación: Hacer juicios en base a criterios dados Recomendaciones para la fijación de objetivos La finalidad primaria del dictamen está marcada por los temas para la per itación los cuales pueden considerarse como los objetivos generales perseguidos y son el marco de referencia de lo que se pretende aportar y demostrar en la elaboración del dictamen pericial. Para su definición, la autoridad requirente establece algunas proposiciones sobre los aspectos que deben ser objeto de per itación y la necesidad probatoria que específicamente se atenderá estando en armonía con los hechos los cuales son temas y objeto de prueba. Por ende, previo a definir los objetivos de la per itación en el proceso de planeación de la investigación se considera necesario que la autoridad requirente observe o se asesore con expertos, sobre los diferentes métodos que pueden ser empleados por los peritos para alcanzar los fines probatorios necesarios en la investigación y así realizar de forma adecuada la solicitud. A continuación, se brindan algunos ejemplos sobre la solicitud que puede plantear para los diferentes tipos de investigación citados en este Manual: a) Posible caso de corrupción, referente a la compra indebida de medicamentos, se puede solicitar lo siguiente: Analizar Calcular Categorizar Comparar Contrastar Diagramar Diferenciar Discriminar Distinguir Examinar Construir Cuantificar Organizar Recopilar Redactar Preparar Proponer Sintetizar Trazar Aclarar Argumentar Calificar Comparar Evaluar Seleccionar Valorar Recomendaciones para la fijación de objetivos La finalidad primaria del dictamen está marcada por los temas para la per itación los cuales pueden considerarse como los objetivos generales perseguidos y son el marco de referencia de lo que se pretende aportar y demostrar en la elaboración del dictamen pericial. Para su definición, la autoridad requirente establece algunas proposiciones sobre los aspectos que deben ser objeto de per itación y la necesidad probatoria que específicamente se atenderá estando en armonía con los hechos los cuales son temas y objeto de prueba. Por ende, previo a definir los objetivos de la per itación en el proceso de planeación de la investigación se considera necesario que la autoridad requirente observe o se asesore con expertos, sobre los diferentes métodos que pueden ser empleados por los peritos para alcanzar los fines probatorios necesarios en la investigación y así realizar de forma adecuada la solicitud. A continuación, se brindan algunos ejemplos sobre la solicitud que puede plantear para los diferentes tipos de investigación citados en este Manual: a) Posible caso de corrupción, referente a la compra indebida de medicamentos, se puede solicitar lo siguiente: b) Sobre el posible caso de lavado de activos por tráfico físico de divisas, se puede solicitar lo siguiente: Identificar la operación de los distintos procesos de compra de medicamentos que el Hospital del Norte realizó en el año 2021 a la Droguería Merca de and o, la fuente de erogación del gasto, el costo real de mercado y si en efecto los fármacos ingresaron al hospital. 1. Identificar la actividad económica y el nivel de ingresos y egresos del señor Juan José Zelaya Jaramillo durante el último año, para determinar si son congruentes con el monto del dinero incautado en el aeropuerto internacional Toncontín el pasado 23 de febrero del 2021. 2. Establecer si con los documentos aportados por la defensa se justifican el origen lícito de los recursos que le fueron incautados al señor Juan José Zelaya Jaramillo. Analizar Calcular Categorizar Comparar Contrastar Diagramar Diferenciar Discriminar Distinguir Examinar Construir Cuantificar Organizar Recopilar Redactar Preparar Proponer Sintetizar Trazar Aclarar Argumentar Calificar Comparar Evaluar Seleccionar Valorar Recomendaciones para la fijación de objetivos La finalidad primaria del dictamen está marcada por los temas para la per itación los cuales pueden considerarse como los objetivos generales perseguidos y son el marco de referencia de lo que se pretende aportar y demostrar en la elaboración del dictamen pericial. Para su definición, la autoridad requirente establece algunas proposiciones sobre los aspectos que deben ser objeto de per itación y la necesidad probatoria que específicamente se atenderá estando en armonía con los hechos los cuales son temas y objeto de prueba. Por ende, previo a definir los objetivos de la per itación en el proceso de planeación de la investigación se considera necesario que la autoridad requirente observe o se asesore con expertos, sobre los diferentes métodos que pueden ser empleados por los peritos para alcanzar los fines probatorios necesarios en la investigación y así realizar de forma adecuada la solicitud. A continuación, se brindan algunos ejemplos sobre la solicitud que puede plantear para los diferentes tipos de investigación citados en este Manual: a) Posible caso de corrupción, referente a la compra indebida de medicamentos, se puede solicitar lo siguiente: b) Sobre el posible caso de lavado de activos por tráfico físico de divisas, se puede solicitar lo siguiente: Identificar la operación de los distintos procesos de compra de medicamentos que el Hospital del Norte realizó en el año 2021 a la Droguería Merca de and o, la fuente de erogación del gasto, el costo real de mercado y si en efecto los fármacos ingresaron al hospital. 1. Identificar la actividad económica y el nivel de ingresos y egresos del señor Juan José Zelaya Jaramillo durante el último año, para determinar si son congruentes con el monto del dinero incautado en el aeropuerto internacional Toncontín el pasado 23 de febrero del 2021. 2. Establecer si con los documentos aportados por la defensa se justifican el origen lícito de los recursos que le fueron incautados al señor Juan José Zelaya Jaramillo. Analizar Calcular Categorizar Comparar Contrastar Diagramar Diferenciar Discriminar Distinguir Examinar Construir Cuantificar Organizar Recopilar Redactar Preparar Proponer Sintetizar Trazar Aclarar Argumentar Calificar Comparar Evaluar Seleccionar Valorar Recomendaciones para la fijación de objetivos La finalidad primaria del dictamen está marcada por los temas para la per itación los cuales pueden considerarse como los objetivos generales perseguidos y son el marco de referencia de lo que se pretende aportar y demostrar en la elaboración del dictamen pericial. Para su definición, la autoridad requirente establece algunas proposiciones sobre los aspectos que deben ser objeto de per itación y la necesidad probatoria que específicamente se atenderá estando en armonía con los hechos los cuales son temas y objeto de prueba. Por ende, previo a definir los objetivos de la per itación en el proceso de planeación de la investigación se considera necesario que la autoridad requirente observe o se asesore con expertos, sobre los diferentes métodos que pueden ser empleados por los peritos para alcanzar los fines probatorios necesarios en la investigación y así realizar de forma adecuada la solicitud. A continuación, se brindan algunos ejemplos sobre la solicitud que puede plantear para los diferentes tipos de investigación citados en este Manual: a) Posible caso de corrupción, referente a la compra indebida de medicamentos, se puede solicitar lo siguiente: b) Sobre el posible caso de lavado de activos por tráfico físico de divisas, se puede solicitar lo siguiente: Identificar la operación de los distintos procesos de compra de medicamentos que el Hospital del Norte realizó en el año 2021 a la Droguería Merca de and o, la fuente de erogación del gasto, el costo real de mercado y si en efecto los fármacos ingresaron al hospital. 1. Identificar la actividad económica y el nivel de ingresos y egresos del señor Juan José Zelaya Jaramillo durante el último año, para determinar si son congruentes con el monto del dinero incautado en el aeropuerto internacional Toncontín el pasado 23 de febrero del 2021. 2. Establecer si con los documentos aportados por la defensa se justifican el origen lícito de los recursos que le fueron incautados al señor Juan José Zelaya Jaramillo. b) Sobre el posible caso de lavado de activos por tráfico físico de divisas, se puede solicitar lo siguiente: c) En un caso de lavado de activos por la tipología de testaferrato, donde se cuestiona la adquisición de un inmueble, se puede solicitar lo siguiente: De la misma forma, basándose en los temas de per itación, le corresponde al perito fijar los objetivos específicos que deberá alcanzar, como metas que deberán reflejarse en las conclusiones; en otras palabras, las conclusiones son la medida del logro de los objetivos. Para su formulación, puede auxiliarse de la misma lista de verbos descrita en el cuadro anterior sobre la precisión del lenguaje en la definición de los objetivos. Estos pueden ser: a) Sobre el área contable o forense y con el mismo ejemplo de la compra de medicamentos, se pueden aplicar los siguientes objetivos específicos, considerando el objetivo general de “Identificar la operación de los distintos procesos de compra de medicamentos…”: c) En un caso de lavado de activos por la tipología de testaferrato, donde se cuestiona la adquisición de un inmueble, se puede solicitar lo siguiente: De la misma forma, basándose en los temas de per itación, le corresponde al perito fijar los objetivos específicos que deberá alcanzar, como metas que deberán reflejarse en las conclusiones; en otras palabras, las conclusiones son la medida del logro de los objetivos. Para su formulación, puede auxiliarse de la misma lista de verbos descrita en el cuadro anterior sobre la precisión del lenguaje en la definición de los objetivos. Estos pueden ser: a) Sobre el área contable o forense, y con el mismo ejemplo de la compra de medicamentos, se pueden aplicar los siguientes objetivos específicos, considerando el objetivo general de “Identificar la operación de los distintos procesos de compra de medicamentos…”: b) Siguiendo el ejemplo del caso de lavado de activos por la tipología de tráfico físico de divisas, se pueden considerar los siguientes objetivos específicos, en relación con el objetivo general de “Identificar la actividad económica y el nivel de ingresos”: 1. Determinar el origen de los recursos empleados por la señora María Suyapa Rodríguez Turcios para la adquisición del inmueble investigado. 2. Verificar si en las transacciones económicas y financieras de la compradora del inmueble, María Suyapa Rodríguez Turcios, se refleja la salida de recursos destinados a la compra del inmueble. 3. Comprobar si dentro del patrimonio del vendedor existe una evidencia real del ingreso de recursos como consecuencia de la venta del inmueble. En caso afirmativo, constatar el origen de los mismos. 1. Verificar el proceso administrativo que aplicó el Hospital del Norte para la compra de medicamentos a Droguería Merca de and o. 2. Corroborar la fuente y la disponibilidad presupuestaria que tenía el Hospital del Norte para la ejecución de cada proceso de compra, según el período y la cuantía total de cada uno de ellos. 3. Comprobar si los precios de los productos adquiridos son razonables en relación con los precios establecidos según fuentes de información disponibles. 4. Verificar si los medicamentos que fueron comprados a Droguería Merca de and o, ingresaron al almacén del Hospital. 5. Corroborar el proceso de pago efectuado. 6. Identificar el nombre de las personas que tuvieron participación en los hechos investigados. 7. Establecer vínculos financieros entre las personas que tuvieron participación en los hechos investigados. 1. Comprobar las fuentes conocidas de las cuales el investigado obtiene el dinero para financiar su estilo de vida y adquirir bienes. 2. Describir la actividad económica y cuantificar los ingresos reportados al Servicio de Administración de Rentas. c) En un caso de lavado de activos por la tipología de testaferrato, donde se cuestiona la adquisición de un inmueble, se puede solicitar lo siguiente: De la misma forma, basándose en los temas de per itación, le corresponde al perito fijar los objetivos específicos que deberá alcanzar, como metas que deberán reflejarse en las conclusiones; en otras palabras, las conclusiones son la medida del logro de los objetivos. Para su formulación, puede auxiliarse de la misma lista de verbos descrita en el cuadro anterior sobre la precisión del lenguaje en la definición de los objetivos. Estos pueden ser: a) Sobre el área contable o forense, y con el mismo ejemplo de la compra de medicamentos, se pueden aplicar los siguientes objetivos específicos, considerando el objetivo general de “Identificar la operación de los distintos procesos de compra de medicamentos…”: b) Siguiendo el ejemplo del caso de lavado de activos por la tipología de tráfico físico de divisas, se pueden considerar los siguientes objetivos específicos, en relación con el objetivo general de “Identificar la actividad económica y el nivel de ingresos”: 1. Determinar el origen de los recursos empleados por la señora María Suyapa Rodríguez Turcios para la adquisición del inmueble investigado. 2. Verificar si en las transacciones económicas y financieras de la compradora del inmueble, María Suyapa Rodríguez Turcios, se refleja la salida de recursos destinados a la compra del inmueble. 3. Comprobar si dentro del patrimonio del vendedor existe una evidencia real del ingreso de recursos como consecuencia de la venta del inmueble. En caso afirmativo, constatar el origen de los mismos. 1. Verificar el proceso administrativo que aplicó el Hospital del Norte para la compra de medicamentos a Droguería Merca de and o. 2. Corroborar la fuente y la disponibilidad presupuestaria que tenía el Hospital del Norte para la ejecución de cada proceso de compra, según el período y la cuantía total de cada uno de ellos. 3. Comprobar si los precios de los productos adquiridos son razonables en relación con los precios establecidos según fuentes de información disponibles. 4. Verificar si los medicamentos que fueron comprados a Droguería Merca de and o, ingresaron al almacén del Hospital. 5. Corroborar el proceso de pago efectuado. 6. Identificar el nombre de las personas que tuvieron participación en los hechos investigados. 7. Establecer vínculos financieros entre las personas que tuvieron participación en los hechos investigados. b) Siguiendo el ejemplo del caso de lavado de activos por la tipología de tráfico físico de divisas, se pueden considerar los siguientes objetivos específicos, en relación con el objetivo general de “Identificar la actividad económica y el nivel de ingresos”: c) En relación con el objetivo general descrito en el caso de testaferrato, consistente en “Elaborar un estudio transaccional para determinar el origen de los recursos empleados por la señora María Suyapa Rodríguez Turcios para la adquisición del inmueble investigado”, se pueden desarrollar los siguientes objetivos específicos: ¿Qué evitar en la fijación de los objetivos? El perito, fiscal o investigador deben evitar en la fijación de los objetivos, lo siguiente: a) La utilización de objetivos generalizados. Por ejemplo, cuando se solicita al perito “Elaborar un análisis financiero”, ya que existen distintos procedimientos que son considerados bajo este concepto, por lo cual, un objetivo en este sentido resulta indefinido y ambiguo. b) La redacción de objetivos específicos por fuera del marco de referencia del tema de la per itación redactado en los objetivos generales. c) Describir procedimientos o actividades de investigación como objetivos. Ejemplo, cuando se plantea entre estos, el de “Solicitar información tributaria al Servicio de Administración de Rentas”. d) La falta de coherencia entre los objetivos y la metodología empleada, incide en la eficacia probatoria del dictamen o informe, por lo cual, demanda una completa armonía entre los objetivos pretendidos con la selección del método que resulta idóneo y necesario para alcanzar lo. Por ende, la falta de coherencia puede tener serias consecuencias adversas a b) Siguiendo el ejemplo del caso de lavado de activos por la tipología de tráfico físico de divisas, se pueden considerar los siguientes objetivos específicos, en relación con el objetivo general de “Identificar la actividad económica y el nivel de ingresos”: ingresaron al almacén del Hospital. 5. Corroborar el proceso de pago efectuado. 6. Identificar el nombre de las personas que tuvieron participación en los hechos investigados. 7. Establecer vínculos financieros entre las personas que tuvieron participación en los hechos investigados. 1. Comprobar las fuentes conocidas de las cuales el investigado obtiene el dinero para financiar su estilo de vida y adquirir bienes. 2. Describir la actividad económica y cuantificar los ingresos reportados al Servicio de Administración de Rentas. c) En relación con el objetivo general descrito en el caso de testaferrato, consistente en “Elaborar un estudio transaccional para determinar el origen de los recursos empleados por la señora María Suyapa Rodríguez Turcios para la adquisición del inmueble investigado”, se pueden desarrollar los siguientes objetivos específicos: ¿Qué evitar en la fijación de los objetivos? El perito, fiscal o investigador deben evitar en la fijación de los objetivos, lo siguiente: a) La utilización de objetivos generalizados. Por ejemplo, cuando se solicita al perito “Elaborar un análisis financiero”, ya que existen distintos procedimientos que son considerados bajo este concepto, por lo cual, un objetivo en este sentido resulta indefinido y ambiguo. b) La redacción de objetivos específicos por fuera del marco de referencia del tema de la per itación redactado en los objetivos generales. c) Describir procedimientos o actividades de investigación como objetivos. Ejemplo, cuando se plantea entre estos, el de “Solicitar información tributaria al Servicio de Administración de Rentas”. d) La falta de coherencia entre los objetivos y la metodología empleada, incide en la eficacia probatoria del dictamen o informe, por lo cual, demanda una completa armonía entre los objetivos pretendidos con la selección del método que resulta idóneo y necesario para alcanzar lo. Por ende, la falta de coherencia puede tener serias consecuencias adversas a los fines de la per itación por el desgaste procesal y de recursos además del riesgo potencial del desvío de la investigación. e) La redacción de objetivos enmarcados en una dimensión temporal establecida de manera subjetiva y especulativa sin atención a un parámetro objetivo concreto. Ejemplo cuando se fijan límites temporales de manera arbitraria “durante el último año”, o “los últimos cinco años” o “toda la información económica existente” entre otros., sin responder a los criterios de necesidad propios del tema de per itación. Alcances El alcance de una investigación dependerá de los temas de per itación y los objetivos de estudio. Siendo una delimitación temporal y material que sirve de marco para el desarrollo de la 1. Identificar la forma de pago, las sumas canceladas y las fechas en que se realizaron los pagos por la compra del inmueble. 2. Identificar los movimientos financieros asociados al pago, mediante un rastreo regresivo de las transacciones para identificar el origen de los fondos. los fines de la per itación por el desgaste procesal y de recursos además del riesgo potencial del desvío de la investigación. e) La redacción de objetivos enmarcados en una dimensión temporal establecida de manera subjetiva y especulativa sin atención a un parámetro objetivo concreto. Ejemplo cuando se fijan límites temporales de manera arbitraria “durante el último año”, o “los últimos cinco años” o “toda la información económica existente” entre otros, sin responder a los criterios de necesidad propios del tema de per itación. Alcances El alcance de una investigación dependerá de los temas de per itación y los objetivos de estudio. Siendo una delimitación temporal y material que sirve de marco para el desarrollo de la investigación y define sus límites. Por solicitud o con el visto bueno del Fiscal, dicho período puede ajustarse durante la investigación, por nuevos elementos de valioso criterio para fortalecer la pericia. Alcance Temporal: Define el período de evaluación del dictamen pericial. La forma en que se redacta el alcance, con el fin de estandarizar este aspecto, se propone a continuación: Recomendaciones para fijar el alcance temporal El alcance temporal o período de referencia del dictamen pericial contable es un aspecto de absoluta relevancia; por tal razón, se sugieren las siguientes acciones previas: a) Identifique criterios objetivos para establecer los límites temporales, por ejemplo: la probable fecha en que se registró o se inició la actividad delictiva, la fecha de vinculación del empleado público (en casos de corrupción), la época en que se dieron las transacciones investigadas, entre otros. b) Identifique en el caso si existen pruebas que puedan ayudar a esta definición, como declaraciones de informantes o testigos, documentos o información pública de prensa. c) En el evento en que no se tenga un parámetro objetivo claro, realizar un análisis cronológico o línea de tiempo de los hechos jurídicamente relevantes, para identificar de manera clara el alcance temporal. d) En aquellos casos en que el estudio de los antecedentes apunte a una situación que sea extremadamente extensa o compleja, se debe definir el alcance acudiendo al principio de razonabilidad, teniendo presente la necesidad de racionalizar al máximo los recursos profesionales y técnicos que este tipo de pruebas demandan y su disponibilidad. e) Al inicio, será el Fiscal quien establecerá el alcance temporal y de no ser así, el Analista Financiero podrá proponerlo conforme a las acciones citadas en este apartado. El período de evaluación abarcó del 01 de enero del 2021 al 31 de octubre del 2021. Alcance Material: Está determinado por la información y los documentos que deben ser objetos de estudio pericial; es decir la base de evidencia sobre la cual se sustenta el estudio e incluye la descripción de las fuentes consultadas, las que pueden ser nacionales o internacionales, sobre operaciones, procedimientos, personas, productos financieros, bienes muebles e inmuebles, activos virtuales, biológicos e intangibles entre otros. Esta descripción puede ser de manera general, como se puede observar en el siguiente ejemplo: También el nivel de detalle puede ampliarse, lo cual se considera lo más recomendable para garantizar el medio probatorio, como se observa en el siguiente ejemplo: El detalle de las fuentes de información puede incluirse en este punto o bien, desarrollar una subsección a continuación del alcance material, como se explica seguidamente. declaraciones de informantes o testigos, documentos o información pública de prensa. c) En el evento en que no se tenga un parámetro objetivo claro, realizar un análisis cronológico o línea de tiempo de los hechos jurídicamente relevantes, para identificar de manera clara el alcance temporal. d) En aquellos casos en que el estudio de los antecedentes apunte a una situación que sea extremadamente extensa o compleja, se debe definir el alcance acudiendo al principio de razonabilidad, teniendo presente la necesidad de racionalizar al máximo los recursos profesionales y técnicos que este tipo de pruebas demandan y su disponibilidad. e) Al inicio, será el Fiscal quien establecerá el alcance temporal, y de no ser así, el Analista Financiero podrá proponerlo conforme a las acciones citadas en este apartado. Alcance Material: Está determinado por la información y los documentos que deben ser objetos de estudio pericial; es decir la base de evidencia sobre la cual se sustenta el estudio e incluye la descripción de las fuentes consultadas, las que pueden ser nacionales o internacionales, sobre operaciones, procedimientos, personas, productos financieros, bienes muebles e inmuebles, activos virtuales, biológicos e intangibles entre otros. Esta descripción puede ser de manera general, como se puede observar en el siguiente ejemplo: También el nivel de detalle puede ampliarse, lo cual se considera lo más recomendable para garantizar el medio probatorio, como se observa en el siguiente ejemplo: Ejemplo 1 El presente examen se realizó con base en el análisis de la información proporcionada por el sistema financiero nacional, instituciones públicas y privadas, nacionales e internacionales y documentación contable encontrada en los aseguramientos de la empresa Palmas y Aceites S. de R.L. El detalle de las fuentes de información puede incluirse en este punto o bien, desarrollar una subsección a continuación del alcance material, como se explica seguidamente. Metodología Una vez fijados los objetivos del dictamen, su alcance material y temporal, el perito debe definir la metodología que utilizará, pudiendo emplear los procedimientos sugeridos en este Manual o cualquier otra metodología disponible en la literatura especializada, normas internacionales de Ejemplo 2 El presente examen se realizó con base en información de las siguientes fuentes: a) Informes de la administración de la compañía sobre organización, procedimientos y sistemas de control contable y administrativo. b) Contratos de alquiler de vehículos y documentos asociados. c) Información obtenida de instituciones financieras. d) Registros del sistema contable. e) Documentos encontrados en el allanamiento realizado en la casa de habitación en la Col. Jardines de Toncontín, ciudad de Tegucigalpa. f) Información obtenida de asistencias judiciales internacionales. Ejemplo 3 Para la elaboración del Informe, se contó con la información proporcionada por las siguientes instituciones gubernamentales y privadas: - Servicio de Administración de Rentas (SAR). - Unidad de Inteligencia Financiera (UIF). - Instituto Mercantil de Registro de la Propiedad. - Cámara Hondureña de la Industria y Comercio (CCIT). - Cámara Hondureña de Aseguradoras (CAHDA). - Alcaldía Municipal del Distrito Central de Tegucigalpa (AMDC). - Corporaciones Municipales. - Institutos de Previsión. - Dirección General de Migración y Extranjería (MIGRACIÓN). - Dirección General de la Marina Mercante (DGMM). - Registro Nacional de las Personas (RNP). - Secretarías de Estado (Seguridad, Defensa, Ganadería, del Trabajo). - Empresa Hondureña de Telecomunicaciones (HONDUTEL). - Empresa Nacional de Energía Eléctrica (ENEE). - Asistencias Judiciales Internacionales. - Agencia Hondureña de Aeronáutica Civil (AHAC). El detalle de las fuentes de información puede incluirse en este punto o bien, desarrollar una subsección a continuación del alcance material, como se explica seguidamente. Metodología Una vez fijados los objetivos del dictamen, su alcance material y temporal, el perito debe definir la metodología que utilizará, pudiendo emplear los procedimientos sugeridos en este Manual o cualquier otra metodología disponible en la literatura especializada, normas internacionales de auditoria en la medida que sean necesarias en función de las circunstancias o diseñar nuevos procedimientos que se adecúen a las necesidades de lo solicitado. En relación con la metodología, se considera importante resaltar la definición de este concepto en la investigación científica: “… La metodología consiste en un conjunto coherente y racional de técnicas, así como procedimientos cuyo propósito fundamental apunta a implementar procesos Ejemplo 2 El presente examen se realizó con base en información de las siguientes fuentes:

• a)

  Informes de la administración de la compañía sobre organización, procedimientos y sistemas de control contable y administrativo.

• b)

  Contratos de alquiler de vehículos y documentos asociados.

• c)

  Información obtenida de instituciones financieras.

• d)

  Registros del sistema contable.

• e)

  Documentos encontrados en el allanamiento realizado en la casa de habitación en la Col. Jardines de Toncontín, ciudad de Tegucigalpa.

• f)

  Información obtenida de asistencias judiciales internacionales. Ejemplo 3 Para la elaboración del Informe, se contó con la información proporcionada por las siguientes instituciones gubernamentales y privadas: - Servicio de Administración de Rentas (SAR). - Unidad de Inteligencia Financiera (UIF). - Instituto Mercantil de Regi