Precios de Transferencia - Ccic

Las presentes disposiciones tienen por objeto regular las operaciones comerciales y financieras que se realizan entre las partes relacionadas o vinculadas, valoradas de acuerdo con el principio de plena competencia. 12 Objeto

• Art. 2: «

El ámbito de aplicación, alcanza a cualquier operación que se realice entre personas naturales o jurídicas domiciliadas o residentes relacionadas o vinculadas con personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas y aquellas amparadas en regímenes especiales que gocen de beneficios fiscales.” 13 Ámbito de aplicación

Decreto No. 232-2011: Ley de regulación de precios de transferencia Publicada Vigencia 2011-12-10 2014 14 Normativa y ámbito de aplicación (Articulo 2) Todos los contribuyentes con operaciones sujetas a análisis Operaciones con empresas relacionadas domiciliadas en el extranjero Operaciones con empresas relacionadas a nivel local Régimen especial Establecimientos permanentes Operaciones con empresas que se encuentren en paraísos fiscales Normativ a vigente Ámbito de aplicación

15 ¿Ocupo un Estudio de Precios de Transferencia? Persona Física o Jurídica Control, dirección Voto o capital social 50% Consejeros o administradores Establecimientos permanentes Presunta Vinculación (internacional) Relacionada Relacionada Relacionada Relacionada Relacionada Sí Sí Sí Sí Sí No No No No ¿Usted desarrolló transacciones con esas partes durante el periodo fiscal? Usted esta libre de precios de transferencia No No Usted tiene que analizar sus transacciones Ocupo un Estudio de Precios de Transferencia Sí

• Artículo 5:

Los contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta que sean partes relacionadas y que realicen operaciones comerciales y financieras entre sí, están en la obligación de determinar para efectos fiscales, sus ingresos, costos y deducciones, aplicando para dichas operaciones y resultados operativos, los precios y márgenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comerciales y financieras comparables entre partes independientes. 16 Obligaciones para efectos fiscales

• Art. 7:

Análisis de Comparabilidad. Elementos: 17 Obligaciones Características Funciones o actividades Términos Circunstancias económicas Estrategias empresariales *Identificación

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  Operaciones, productos y servicios

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  Activos utilizados

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  Riesgos asumidos por partes

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  Condiciones contractuales

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  Información financiera

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  Valoración de entorno

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  Penetración

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  Permanencia y ampliación

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  Transacciones comparables

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  Internos o externos “Dos o mas operaciones son comparables cuando no existan entre ellas diferencias económicas significativas que afecten al precio del bien o servicio o al margen de la operación o, cuando existiendo dichas diferencias , puedan eliminarse mediante ajustes razonables”

• •

  Transacción comparable interna: el precio que una parte interviniente en la operación vinculada acuerda con una parte independiente.

• •

  Transacción comparable externa: el precio entre dos o más partes independientes, es decir donde ninguna de las cuales interviene en la operación vinculada 18 Una operación no vinculada es comparable si se cumple al menos una de las siguientes dos condiciones: 1. Que ninguna de las diferencias, si es que existen, entre las operaciones comparadas o entre las empresas que llevan a cabo esas operaciones afectan materialmente el precio o el margen de plena competencia 2. Que pueden efectuarse ajustes razonables para eliminar los efectos materiales de dichas diferencias

  19 Información sobre la declaración de Precios de Transferencia Mediante decreto 232-2011, “los contribuyentes deberán presentar a la Dirección Ejecutiva de Ingresos la declaración del impuesto la información y el análisis suficiente para valorar sus operaciones con partes relacionadas, dicha obligación se establecerá sin perjuicio de cualquier información adicional a requerimiento de la Dirección Ejecutiva de Ingresos”. (Artículo 17) OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE

• •

  Art. 6.

Facultad de la Administración Tributaria.- La DEI podrá realizar una fiscalización de las transacciones e inclusive realizar ajustes siempre y cuando respete los procedimientos otorgados por la el Decreto. Los ajustes buscaran: 20 Facultades de la Administración Tributaria Ventas o servicios brindados Compras o servicios recibidos

21 Sanciones

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  30% de la diferencia de impuestos, o US$20,000 (La que sea mayor)

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  Sanción: US$5,000

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  15% de la diferencia de impuestos.

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  Sanción: US$10,000 No aportar o aportar datos falsos o manifiestam ente incompleto. Declarar una base imponible inferior Las dos infracciones anteriores conjuntas. Cualquier otro incumplimie nto a la ley INFRACCIONES Y SANCIONES (Artículo 18 y 19)

• •

  La declaración de Impuesto Sobre la Renta debe reflejar que las transacciones entre partes relacionadas se han realizado a Precios de Mercado.

• •

  Tener a disponibilidad de la DEI las pautas generales de documentación descritas en el artículo 17 del Decreto. Es decir: Contar con un Estudio de Precios de Transferencia 22 Incidencias del Decreto 232-2011

  Estudio de Precios de Transferencia Análisis de Comparabilidad Análisis de Funcionalidad: Funciones, Activos y Riesgos. Características del producto, Contratos, Características de Mercado, Estrategias Comerciales. Análisis Económico Selección de método, Selección de comprables, Ajustes necesario. 23 Contenido del estudio de precios de transferencia

  24 Métodos de Análisis (artículos 8 y 10) Precio Comparable No Controlado Precio de Reventa Costo Adicionado Partición de Utilidades Margen Neto de la Transacción Operaciones de Exportación de Bienes con Cotización Internacional* Métodos tradicionales basados en las operaciones Métodos basados en los resultados de las operaciones

• •

  Si la valoración de las operaciones se encuentra fuera del rango aceptable y esto afecta la recaudación del ISR, debe de ajustarse la valoración de la operación a LA MEDIANA de las observaciones. 25 ¿Qué resultado se obtiene del estudio de precios de transferencia? 0 100 75 50 25 RANGO ACEPTABLE

  1. Vinculación - Se tiene empresas, que formen parte de un mismo grupo económico, a nivel local o internacional. - Se tienen operaciones con empresas que se encuentran ubicadas en el exterior. 2. Transacciones - Se tienen operaciones con las empresas que se consideran parte del mismo grupo económico. - Donde se encuentran empresas del exterior, con que se tienen transacciones (proveedores o clientes) 3. Documentación - Que documentación se mantiene, qué términos comerciales se pactan, respecto a empresas que pueden interesar para el análisis. 4. Plan de Acción - Determinar si se esta sujeto o no a la normativa. - Evaluar las posibles contingencias. - Contar con la documentación soporte. -Elaborar una estrategia a futuro. 26 Diagnóstico de la empresa en Precios de Transferencia

  EJEMPLO 27

• •

  Hechos fácticos: – Existe una Zona Libre en el Puerto Cortes. – Las empresas en Zona Libre no pagan Impuesto sobre la Renta. 28 Ejemplos de Precios de Transferencia

• •

  Supuestos: La Empresa A que es empresa tabaquera en El Departamento de Cortes tienen diferentes sociedades jurídicas para cada actividad:

  • a)

    Producción de tabaco. Empresa 1.

  • b)

    Exportación del tabaco y se encuentra en el Puerto Cortes (ZOLI). Empresa 2.

  • c)

    Establecimiento permanente en España con el fin de promocionar y vender camarones en dicho país. Empresa 3. 29 Ejemplos de Precios de Transferencia

    30 Ejemplos de Precios de Transferencia en el mercado del tabaco Productora de Tabaco (Empresa 1.) Exportadora de Tabaco (Empresa 2.) EP en España para marketing (Empresa 3.) Holding A

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  Venta de la Empresa 1.) a la Empresa 2.) Precio de venta Precio de Mercado 31 Transacciones 1. 2. $50.000 1. 2. $110.000 Empresa 1. Ventas 50.000 C y G 45.000 Base imp. 5.000 Empresa 1. Ventas 110.000 C y G 45.000 Base imp. 65.000

  32 Sanción Sanciones Ajuste del impuesto sobre la renta $15.000 No tener la documentación (Caso 1.) $10.000 Sanción (15% sobre el ajuste) $2.250 Datos falsos (30% o $20.000) $20.000 Total (caso 2) $35.000

• •

  Al existir estudio se determina que el precio de mercado esta en un rango de $55,000 a $110,000. Por ello el ajuste se lleva a $55,000. Ajuste de: $1.250 33 Con estudio de Precios de transferencia Con estudio Sin estudio Ajuste $1.250 Caso 1: Ajuste $10.000 Caso 2: Ajuste $35.000

  Montes de Oca, Ofiplaza del Este, Edificio D. Tel. CR (506) 2280-2130 www.tp-advisors.com